Тема 3. Представление и утверждение бухгалтерской отчетности

1. Порядок и сроки представления отчетности

2. Аудиторское заключение.

3. Проверка бух отчетности. Согласованность показателей разных форм.

4. Исправление годовых бухгалтерских отчетов

1. ПОРЯДОК И СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ

Информация, содержащаяся в отчетности, используется как внешними пользователями для принятия правленческих решений, так и внешними пользователями информации.

Составленная финансовая отчетность подлежит обязательному представлению:

- собственникам (органам, уполномоченным управлять государственным имуществом; участникам, учредителям – в соответствии с учредительными документами);

- государственной налоговой инспекции (только со штампом органов статистики);

- территориальным органам государственной статистики по месту регистрации;

- финансовым органам, в случае осуществления финансирования расходов из бюджета.

Организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно.

Организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Организации квартальную бухгалтерскую отчетность представляют пользователям не позднее 30 дней по окончании отчетного квартала.

Консолидированная бухгалтерская отчетность представляется пользователям по их требованию:

промежуточная квартальная – в течение 60 дней по окончании отчетного квартала;

годовая – до 1 июля года, следующего за отчетным.

День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый, следующий за ним рабочий день.

Бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, отнесенные к государственной тайне по законодательству, представляется с учетом требований указанного законодательства.

В случаях, предусмотренных законодательством, организация публикует бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.

2. Аудиторское заключение.

Ежегодной аудиторской проверке подлежат предприятия с иностранными инвестициями, открытые акционерные обще­ства, а также организации, у которых объем выручки от реа­лизации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за отчет­ный год составляет не менее 600 тыс. евро. Данные юридиче­ские лица представляют в налоговые органы отчеты и балансы вместе с аудиторским заключением по ним.

По результатам аудиторской проверки составляется аудиторский отчет, имеющий правовое значение официального документа. При составлении аудиторского отчета следует руководствоваться следующими требованиями:

1. В отчете необходимо указать, составлены ли представленные отчеты в соответствии с действующими положениями, по ведению бух учета и соблюдались ли эти положения в течении текущего периода по отношению к предшествующему периоду.

2. сведения, содержащиеся в финансовых отчетах, признаются достаточными и достоверными, если в аудиторском отчете не указано иное.

3. отчет должен содержать заключение, выражающее мнение аудитора по поводу проверяемой фин отчетности и бух баланса.

Аудиторский отчет состоит из общей (вступительной) и аналитической частей и заключения.

В общей вступительной части отчета указываются:

- полное наименование документа, а также полное название аудируемой организации;

- место и дата составления отчета;

- наименование аудиторской фирмы, ее адрес, ФИО аудитора, номер лицензии и дата ее выдачи;

- период за который проводилась проверка деятельности предприятия;

- состав аудируемых финансовых отчетов и др. материалов;

- ссылка на общепринятые аудиторские стандарты и положения по бух учету, которыми руководствовался аудитор.

В аналитической части аудиторского отчета отмечается какие участки деятельности были проверены сплошным способом, а какие выборочным, приводятся результаты проведенной проверки организации бух учета и состояния внутреннего контроля, отмечаются факты не устраненных в ходе аудиторской проверки нарушений установленных правил ведения бух учета и составления фин отчетности, а также нарушений законодательства при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников, государства или третьих лиц.

Третья (итоговая) часть аудиторского отчета содержит заключение (обобщающий вывод) по итогам аудиторской проверки.

Различают 4 варианта аудиторского заключения:

- заключение без замечаний

- заключение с замечаниями (оговорками)

- отрицательное заключение

- заключение не составляется.

Заключение без замечаний составляется в случаях, когда мнение аудитора о достоверности показателей фин отчетности и бух баланса основываются на достаточно убедительных аудиторских доказательствах. В данном случае, аудиторский отчет состоит только из общей части и заключения следующего содержания: «По нашему мнению бух баланс и фин отчетность составлены верно, фин отчет дает достоверное представление о фин положении предприятия на определенное число.».

Заключение с замечаниями (оговорками) составляется в том случае, когда установлены отдельные недостатки и упущения в ведении учета и внутреннего аудита, однако они не настолько существенны, чтобы повлиять на общее положительное мнение аудитора о достоверности фин отчетов и бух баланса.

Например: в соответствии с заключенным договором аудиторская проверка на предприятии осуществлялась с 20.01, а инвентаризация всех производственных запасов проведена на 31 декабря. В данном случае аудитор не принимал участие в работе инвентаризационной комиссии, поэтому у него может сложиться мнение о том, что остатки по счетам учета производственных запасов не являются адекватными действительному положению дел на предприятии.

Если аудитор дал заключение с замечаниями, он обязан во втором (аналитическом) разделе отчета изложить в краткой форме свои замечания.

Отрицательное заключение аудиторского отчета составляется в тех случаях, когда фин отчетность не дает достоверного представления о фин положении предприятия и бух учет его финансово-хозяйственной деятельности не соответствует общепринятым правилам.

Заключение не составляется тогда, когда не представляются все требуемые учетные регистры, первичные документы и др. необходимые материалы для проведения полноценной и доказательной проверки, т.е. когда аудитор не смог получить достаточно убедительных доказательств, чтобы уверенно составить заключение о качестве бух учета и достоверности фин информации. В этом случае делается следующая запись: «В связи с важностью излагаемых вопросов мы не в состоянии выразить мнение о финансовой отчетности».

Аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской фирмы или аудитором, проводившим проверку, и заверяется печатью аудиторской фирмы.

Положительное аудиторское заключение является разрешением для публикации в открытой печати бух баланса предприятия и отчета о прибылях и убытках. Оно вместе с годовым отчетом предприятия представляется в налоговые органы.

Если при аудиторской проверке были установлены недостатки в организации учета и внутреннего контроля, аудитор должен информировать о них руководство предприятия. Информация передается руководству с целью доведения до его сведения недостатков в учетных записях, бух учете и внутреннем контроле, которые привели или могут привести к существенным ошибкам в фин отчетности, и с целью внесения предложений по совершенствованию учета и внутреннего аудита.

Информация руководству должна быть изложена четко кратко и содержать описание недостатков в организации бух учета, внутреннего контроля и учетной политики. Здесь же должны быть изложены и рекомендации по устранению выявленных недостатков и недопущению их в будущем.

В результате этого проверяемому предприятию предоставляется возможность исправить допущенные нарушения, внести исправленные записи в отчетность и регистры бух учета. После этого может быть дано положительное заключение.