9.2. Учет кредитов и займов

Порядок отражения в бухгалтерском учете получения и погашения заемных средств, а также затрат по их обслуживанию зависит от це­левого назначения кредита (займа) и срока выплаты как процентов, так и основной суммы по договору. Суммы полученных кредитов и займов отражаются по кредиту, а погашенных по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счета­ми 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

Затраты, связанные с получением и использованием (обслужи­ванием) кредитов и займов, включают:

1. проценты, причитающиеся к уплате организацией-заемщи­ ком по полученным кредитам (займам);

2. процент, дисконт по причитающимся к оплате векселям и

облигациям;

3. курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к уплате проценты по кредитам (займам), полученным и выраженным в иностранной валюте, образующиеся начиная с момента начисле­ ния процентов по условиям договора до их фактического погаше­ ния (перечисления);

4. дополнительные затраты, произведенные в связи с получе­ нием кредитов (займов), выпуском и размещением заемных обяза­ тельств (оказание юридических и консультационных услуг; оплата определенных налогов и сборов и др.).

Проценты, начисленные организацией за предоставленные ей заемные средства для целей текущей деятельности, а также другие затраты, связанные с получением и использованием кредитов (зай­мов), включаются в состав прочих расходов и относятся в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Проценты и другие расходы по обслуживанию кредитов (зай­мов), полученных для предварительной оплаты МПЗ, других ма­териальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг или выдачи авансов и задатков в счет их уплаты, относятся на увеличение дебиторской задолженности в дебет счета 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками». После получения МПЗ и других материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг проценты и другие расходы по обслуживанию заемных средств относятся в дебет счета 91.

280 Бухгалтерский финансовый учет

9.2. Учет кредитов и займов

Проценты и другие расходы по обслуживанию кредитов (зай­мов), полученных для приобретения инвестиционных активов, включаются в первоначальную стоимость этих объектов, если на­числены до их принятия к учету (до ввода в эксплуатацию). Пред­варительно эти проценты и расходы отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». После ввода в эксплуатацию или принятия к учету инвестиционных активов проценты и другие расходы по обслуживанию займов (кредитов) относятся на финан­совые результаты (в дебет счета 91).

Обратите внимание на то, что проценты могут капитализиро­ваться (включаться в стоимость имущества) или признаваться рас­ходами отчетного периода.

Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов (займов), выпуском и размещением заемных обяза­тельств, списываются на расходы в том отчетном периоде, в кото­ром были осуществлены. Они могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением в со­став прочих расходов в течение срока погашения заемных обяза­тельств.

В том случае, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, независимо от процентов, установленных в договоре, начисляются штрафные санкции — проценты на сумму займа в размере, преду­смотренном действующим законодательством. Они включаются в состав прочих расходов у заемщика (дебет счета 91).

В качестве обеспечения возврата кредита (займа) может быть оформлен залог материальных ценностей. На сумму переданных и залог материальных ценностей заемщик делает запись на за­балансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей вы­данные». Другим способом обеспечения является страхование ответственности за невозврат кредита (займа); при этом расходы по страхованию организации-заемщика включаются в прочие расходы.

Если в качестве обеспечения кредита (займа) оформляется по­ручительство третьего лица, то на сумму полученных гарантий де­лается запись на забалансовом счете 008 «Обеспечения обяза­тельств и платежей полученные».

Типовые проводки по учету кредитов и займов приведены в табл. 9.1.

Бухгалтерский финансовый учет 281

50, 51, 52, 55

9. Учет расчетов по кредитам и займам Таблица 9.1. Корреспонденция счетов по учету

Содержание операции

. Поступили заемные денежные средства в кас- у, на расчетный, валютный и специальный счета |рганизации

1. Начислены проценты по заемным средствам, юлученным для приобретения и (или) строитель- :тва инвестиционных активов, до принятия учету

). Начислены проценты по заемным средствам, юлученным для приобретения и (или) строитель­ства инвестиционных активов, после принятия учету

4. Начислены проценты по заемным средствам, олученным: — для текущей деятельности

для выдачи аванса поставщикам, подрядчикам: до получения МПЗ, других материальных ценно­стей, выполнения работ, оказания услуг после получения МПЗ, других материальных цен­ностей, выполнения работ, оказания услуг

5. Отражены курсовые разницы по заемным :редствам и причитающимся к уплате процентам

6. Списаны дополнительные затраты по обслужи ванию кредита (займа) в соответствии с учетной политикой организации:

• признание расходами отчетного периода

• учет предварительно в составе дебиторской задолженности

в дальнейшем

7. Возвращена основная сумма кредита (займа)

8. Уплачены проценты по кредиту (займу)

9. Начислены штрафные санкции за нарушение условий договора кредита (займа)

282 Бухгалтерский финансовый учет

кредитов и займов

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

66,67

08

66, 67, субсчет Проценты к уплате»

91

66, 67, субсчет Проценты к уплате»

91

66, 67, субсчет «Проценты к уплате»

60

91

66, 67, субсчет «Проценты к уплате» 66, 67, субсчет «Проценты к уплате»

66, 67 (91)

91 (66, 67)

91 76

91

76, 68 и др. 51

76

66, 67

51,52

51, 52