3.7. Учет выбытия основных средств

Основные средства выбывают из организации по следующим при­чинам:

• при списании в случае морального или физического износа;

• при ликвидации (полной или частичной);

• в результате продажи;

• как вклад в уставный капитал других организаций;

• в результате безвозмездной передачи по договору дарения;

• как вклад по договору простого товарищества;

• при передаче по договору лизинга;

• при передаче в доверительное управление;

• по другим причинам.

Как правило, доходы и расходы, связанные с выбытием основ­ных средств, рассматриваются в качестве прочих доходов и расхо­дов и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебе-

3.7. Учет выбытия основных средств

ту счета 91 отражаются остаточная стоимость объекта основных средств и другие расходы, связанные с выбытием, по кредиту — по­ступления от продажи и другие поступления от списания основных средств (материалы, детали, узлы, агрегаты разобранного и демон­тированного оборудования, оприходованные по рыночной стои­мости).

Остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств выявляется на счете 01 «Основные средства» при списании суммы накопленной амортизации по дебету счета 02 «Амортизация основ­ных средств» и кредиту счета 01. С этой целью к счету 01 может быть открыт субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которо­го переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, в кредит — сумма накопленной амортизации.

Типовые проводки по учету выбытия основных средств приве­дены в табл. 3.5.

Таблица 3.5. Корреспонденция счетов по учету выбытия основных средств

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Списание, ликвидация основных средств:
— списана амортизация	02	01
— списана остаточная стоимость объекта	91-2	01
— отражены расходы, связанные с ликвидацией (снос и разборка зданий, демонтаж оборудования и проч.)	91-2	10, 70, 69 и др.
- оприходованы материалы, детали, запасные части по текущей рыночной стоимости	10	91-1
2. Продажа объекта основных средств:
— отражена на сумме выручки от продажи	62, 51, 50	91-1
- начислен НДС	91-2	68
- списана амортизация	02	01
- списана остаточная стоимость объекта	91-2	01
- отражены расходы по продаже объекта	91-2	10, 70, 69 и ДР.
3. Вклад в уставный капитал:
списана амортизация	02	01
— отражена задолженность по вкладу в уставный ка­питал (по остаточной стоимости)	58-1	76

112 Бухгалтерский финансовый учет

Бухгалтерский финансовый учет 1

3. Учет основных средств

Окончание табл. 3.$

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
— списана остаточная стоимость объекта	76	01
— восстановлен НДС, ранее принятый к вычету	58 (91-2)	68
4. Безвозмездная передача основных средств:
— списана амортизация	02	01
— списана остаточная стоимость объекта	91-2	01
— начислен НДС	91-2	68
— отражены расходы, связанные с передачей объекта	91-2	10, 70, 69
5. Передача основных средств в доверительное управ­ление	79-3 02	01 79-3
6. Вклад по договору простого товарищества:
— списана амортизация	02	01
— списана остаточная стоимость объекта	58-4	01
7. Списание суммы дооценки объекта, ранее отнесен­ной на добавочный капитал	83	84

Пример 3.7. Организация списывает в связи с непригодностью оборудование стоимостью 170 000 руб. и начисленной амортизацией 165 000 руб. Расходы на списание составили: заработная плата рабо­чим — 4000 руб., расходы на социальное страхование и обеспечение — 1050 руб. На склад был оприходован металлолом на сумму 3000 руб.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1. Списана сумма начисленной амортизации	02	01	165 000
2. Списана остаточная стоимость оборудования	91	01	5000
3. Оприходован металлолом на склад	10	91	3000
4. Начислена заработная плата рабочим за разборку	91	70	4000
5. Отражены расходы на социальное страхова­ние и обеспечение	91	69	1050
6. Выявлен финансовый результат от списания (убыток)	99	91	7050

3.8. Учет аренды основных средств

Контрольные вопросы и задания

1. Назовите причины выбытия основных средств из организации.

1. На каком синтетическом счете отражаются доходы и расходы организации, связанные с выбытием основных средств?

2. Каким образом выявляется остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств?

3.8. Учет аренды основных средств Общие положения

Арендные отношения регулируются главой 34 «Аренда» ГК РФ.

Аренда — основанное на договоре возмездное (за плату) вре­менное владение и пользование или временное пользование иму­ществом, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования (непотребляемые вещи). В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия, здания, сооружения, оборудование, транс­портные средства и проч.

Отношения арендодателя и арендатора устанавливаются до­говором аренды, в котором указываются состав и стоимость переда­ваемого в аренду имущества, размер арендной платы и форма ее уп­латы, срок аренды, обязанности арендатора и арендодателя по со­держанию имущества, условия возврата или выкупа, а также возможности улучшения арендованного имущества.

Арендная плата устанавливается обычно в виде твердой суммы платежей.

В договоре аренды может быть предусмотрено, что арендован­ное имущество переходит в собственность арендатора по истече­нии срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.

Основными видами аренды являются:

1. текущая (операционная) аренда отдельных объектов основных средств, получившая наибольшее распространение на практике;

2. финансовая аренда (лизинг).

114 Бухгалтерский финансовый учет

Бухгалтерский финансовый учет 115

3. Учет основных средств

Текущая (операционная) аренда

Имущество, передаваемое в текущую аренду, продолжает числить­ся на балансе арендодателя и должно отражаться в бухгалтерском учете арендодателя обособленно.

Арендодатель обязан выполнять за свой счет капитальный ре­монт переданного в аренду имущества, а арендатор обязан поддер­живать имущество в исправном состоянии, проводить за свой счет текущий ремонт и нести расходы по содержанию имущества, если иное не предусмотрено договором.

Далее приводятся бухгалтерские проводки по текущей (опера­ционной) аренде основных средств у арендодателя и арендатора. Отметим, что арендные операции могут отражаться у арендодателя по одному из двух вариантов:

1) если аренда признана арендодателем одним из обычных ви­ дов деятельности, то арендная плата будет выручкой от продажи и учитывать ее следует на счете 90 «Продажи», а затраты, связанные с содержанием имущества, сданного в аренду, — на счете 20 (вари­ ант /);

2) если аренда является дополнительным видом деятельно­ сти, то арендную плату учитывают в составе прочих доходов на кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы», а затраты, связан­ ные с содержанием имущества, сданного в аренду, — в составе прочих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (вариант 2).

Таблица 3.6. Корреспонденция счетов по учету текущей (операционной) аренды

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
У арендодателя
1. Передача основных средств в аренду	01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду»	01
2. Расчеты с арендатором:
Вариант 1:
— начислена арендная плата	62	90-1

3.8. Учет аренды основных средств

Окончание табл. 3.6

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
— начислен НДС с арендной платы	90-3	68
— осуществлены расходы по сданно­му в аренду имуществу	20	02,10, 70, 69 и др.
— списаны расходы по сданному в аренду имуществу	90-2	20
Вариант 2:
— начислена арендная плата	62	91-1
— начислен НДС с арендной платы	91-2	68
— списаны расходы по сданному в аренду имуществу	91-2	02, 10, 70, 26 и др.
3. Возвращение арендованного иму­щества	01	01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду»
У арендатора
1. Получение арендованного имуще­ства	001	—
2. Начисление арендной платы (без НДС):	20, 25, 26	60,76
— учтен НДС	19	60,76
— принят к налоговому вычету НДС	68	19
3. Уплата арендной платы авансом	60	51, 50
— в дальнейшем	20, 25, 26, 19	60
4. Перечисление арендной платы	60,76	51, 50
5. Возвращение арендованного иму­щества	—	001

Пример 3.8. Организация сдает в аренду временно неиспользуе­мое транспортное средство первоначальной стоимостью 180 000 руб., с ежемесячной суммой амортизации — 1500 руб. По условиям договора ирендные платежи выплачиваются ежемесячно в сумме 3540 руб. (и том числе НДС — 540 руб.). Сдача имущества в аренду не является

116 Бухгалтерский финансовый учет

Бухгалтерский финансовый учет 117

3. Учет основных средств

для арендодателя обычным видом деятельности. Арендатор использу­ет транспортное средство для общехозяйственных целей. Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
У арендодателя
1. Отражение передачи имущества в аренду	01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду»	01	180 000
2. Начисление арендной платы	62	91	3540
3. Начисление НДС	91	68	540
4. Начисление амортизации	91	02	1500
5. Получение арендной платы	51	62	3540
У арендатора
1. Получение имущества в аренду	001		180 000
2. Начисление арендной платы: — учтен НДС — принят к налоговому вычету НДС	26 19 68	60 60 19	3000 540 540
3. Перечисление арендной платы	60	51	3540

Финансовая аренда (лизинг)

В соответствии с ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность ука­занное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Основополагающие нормы, регулирующие лизинговые отношения, определены в Фе­деральном законе от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон о лизинге).

Субъектами лизинга (физическими или юридическими лицами) являются:

• лизингодатель, который за счет привлеченных и (или) собст­ венных средств приобретает в собственность имущество и предос­ тавляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю;

• лизингополучатель, который обязан принять предмет ли­ зинга за определенную плату на определенный срок и на опреде-

118 Бухгалтерский финансовый учет

3.8. Учет аренды основных средств

ленных условиях во временное владение и в пользование в соответ­ствии с договором лизинга;

• продавец, который по договору купли-продажи с лизингода­телем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга.

Под лизинговыми платежами подразумевается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора ли­зинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связан­ных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополу­чателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других преду­смотренных договором услуг, а также доход лизингодателя.

Лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое об­служивание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета ли­зинга (если иное не предусмотрено договором).

Имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока дейст­вия договора является собственностью лизингодателя.

Отражение операций финансовой аренды (лизинга) в бухгал­терском учете зависит от того, на чьем балансе — лизингодателя или лизингополучателя — будет учитываться имущество по услови­ям договора лизинга. В соответствии с п. 2 ст. 31 Закона о лизинге амортизационные отчисления производит сторона договора, на ба­лансе которой находится предмет лизинга.

Типовые проводки по учету лизинговых операций приведены в табл. 3.7 и 3.8.

Таблица 3.7. Учет операций по договору лизинга, если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
У лизингодателя
1. Приобретено лизинговое имущество: — учтен НДС	08 19	60 60
2. Отражены расходы на доставку, монтаж и др. лизингового имущества	08, 19	70, 69, 76 и др.
3. Оприходовано имущество, предназначен­ное для сдачи в аренду по договору лизинга	03	08

Бухгалтерский финансовый учет 119

3. Учет основных средств

Окончание табл. 3.7

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
4. Зачтен НДС	68	19
5. Оплачен счет поставщика	60	51
6. Передано лизинговое имущество лизинго­получателю	03, субсчет «Имущество, пере­данное лизинго­получателю»	03
7. Начислена амортизация по лизинговому имуществу	20	02
8. Отражены прочие затраты по осуществле­нию лизинговой деятельности	20	10, 70, 69 и др.
9. Отражены причитающиеся по договору ли­зинга суммы лизинговых платежей	62	90-1
10. Начислен НДС	90-3	68
11. Списаны затраты на осуществление ли­зинговой деятельности	90-2	20
12. Поступили лизинговые платежи	50, 51	62
У лизингополучателя
1. Получено лизинговое имущество	001
2. Начислены причитающиеся лизингодате­лю лизинговые платежи: — учтен НДС	20, 25, 26 и др. 19	60, 76 60, 76
3. Принят к налоговому вычету НДС	68	19
4. Перечислены лизинговые платежи	60,76	51
5. Возвращено лизинговое имущество		001
6. Выкуплено лизинговое имущество:		001
— одновременно на стоимость, числящуюся на счете 001	01	02

3.8. Учет аренды основных средств

Таблица 3.8. Учет операций по договору лизинга, если по условиям договора

лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя

Содержание операции	Корреспондирующиеся счета
	Дебет	Кредит
У лизингодателя
1. Приобретено лизинговое имущество — учтён НДС	08 19	6 60
2. Оприходовано имущество, предназначен­ное для сдачи в аренду по договору лизинга	03	08
3. Принят к налоговому вычету НДС	68	19
4. Оплачен счет поставщика	60	51
5. Передано лизинговое имущество лизинго­получателю:
— на сумму задолженности по лизинговым платежам (с НДС) за весь срок действия до­говора	76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	91-1
— на стоимость лизингового имущества	91-2	03
— начислен НДС	91-2	76, субсчет НДС
— на разницу между общей суммой лизинго­вых платежей (без НДС) и стоимостью ли­зингового имущества	91-9	98-1
— одновременно на стоимость лизингового имущества	011
6. Поступили от лизингополучателя лизинговые платежи:	51	76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
— одновременно на сумму разницы, учиты­ваемой на счете 98 «Доходы будущих периодов», в части, приходящейся на сумму плате­жа	98-1	90-1
—начислен НДС	76, субсчет НДС	68
7. Возвращено лизинговое имущество:
— на сумму остаточной стоимости на основании первичного документа лизингопо­лучателя	03	76, субсчет •Задолженность по лизинговым платежам»

120 Бухгалтерский финансовый учет

Бухгалтерский финансовый учет 121

3. Учет основных средств

Окончание табл. 3.8

Содержание операции	Корреспондирующиеся счета
	Дебет	Кредит
У лизингополучателя
1. Получено лизинговое имущество	08	76, субсчет «Лизинговые обязательства»
2. Учтен НДС	19	76, субсчет •Лизинговые обязательства»
3. Введено в эксплуатацию лизинговое иму­щество	01, субсчет «Лизинговое имущество»	08
4. Начислены лизинговые платежи за отчет­ный период	76, субсчет «Лизинговые обязательства»	76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
5. Перечислены платежи лизингодателю	76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	51
6. Зачтен НДС с начисленных лизинговых платежей	68	19
7. Начислена амортизация лизингового иму­щества	20, 25, 26 и др.	02-1
8. Возвращено лизинговое имущество (при условии погашения всей суммы лизинговых платежей)	02-1	01-1
9. Выкуплено лизинговое имущество (при условии погашения всей суммы лизинговых платежей)	01 02-1	01-1 02

Контрольные вопросы и задания

1. Сформулируйте определение аренды в соответствии с ГК РФ.

2. Назовите основные виды аренды.

3. Какие существуют варианты отражения арендных операций у арен­додателя?

4. Перечислите субъектов лизинга.

5. Что понимается под лизинговыми платежами?

3.0. Инвентаризация основных средств

3.9. Инвентаризация основных средств

Порядок и сроки проведения инвентаризации устанавливает руко­водитель организации. Случаи обязательной инвентаризации уста­новлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», при этом инвентаризация основных средств перед составлением годовой от­четности может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет.

В процессе инвентаризации проверяется наличие и состояние первичной (инвентарные карточки, описи и др.) и технической (технических паспортов и др.) документации, а также документов, подтверждающих право собственности на недвижимость. В случае расхождений и неточностей в документы вносятся исправления и уточнения.

Инвентаризационная комиссия проводит осмотр объектов и заносит в опись их наименования, назначение, инвентарные номе­ра, основные технические и эксплуатационные характеристики. В необходимых случаях уточняются оценки с учетом проведенных работ капитального характера или частичной ликвидации.

На основные средства, непригодные к эксплуатации, составля­ют отдельную опись с указанием причин непригодности (порча, износ и т.п.).

Данные инвентаризации арендованных или принятых на ответ­ственное хранение объектов отражаются в отдельной описи.

Типовые проводки по учету данных инвентаризации основных средств приведены в табл. 3.9.

Таблица 3.9. Корреспонденция счетов по учету данных инвентаризации основных средств

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Выявлены неучтенные объекты основных средств:
— по рыночной стоимости	01	91-1
2. Выявлена недостача основных средств:
— на сумму амортизации	02	01
— на сумму остаточной стоимости	94	01

122 Бухгалтерский финансовый учет

Бухгалтерский финансовый учет 123