7.4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками за про­даваемые ценности, работы и услуги ведут на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По дебету этого счета на основании документов на продажу ценностей, приемку-передачу выполненных работ, оказанных ус­луг в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» записывают сум­мы, причитающиеся с покупателей (заказчиков).

По кредиту счета 62 на основании документов на получение де­нежных средств в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражают погашение задолженности покупателей.

Суммы авансов и предварительной оплаты, полученные от по­купателей, учитывают на счете 62 отдельно.

Долги покупателей, обеспеченные выданными ими векселями, также учитывают обособленно.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и за­казчиками» ведут по каждому предъявленному покупателям расчет­ному документу (счету), а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. Построение аналитического уче­та должно обеспечивать возможность получения информации о покупателях:

а) по документам, срок оплаты которых не наступил;

б) неоплаченным в срок документам;

в) авансам полученным;

г) векселям, срок оплаты которых не наступил;

д) векселям дисконтированным (учтенным) в банках¹;

е) векселям, не оплаченным в срок.

Как правило, покупатели погашают свою задолженность пере­числением денежных средств. На практике применяются и другие способы прекращения обязательств, например, прекращение обя­зательств зачетом взаимных требований, отступным.

¹ Учет банком векселей — это покупка банками векселей у их собственников до наступления срока платежа. При этом покупная цена векселя ниже его номинала на сумму скидки (дисконта).

218 Бухгалтерский финансовый учет

Бухгалтерский финансовый учет 219

1. Зачет взаимных требований

В основе любого взаимозачета лежат долговые обязательства сторон, возникшие из ранее заключенных между ними договоров, причем в момент подписания этих договоров между организация­ми, как правило, нет взаимной задолженности и стороны предпо­лагают исполнение своих обязательств в денежной форме. В даль­нейшем в силу разных причин стороны осуществить оплату по до­говорам не смогли и проводят взаимозачет.

Статья 410 ГК РФ позволяет организациям проводить взаимо­зачет, если зачитываемые обязательства:

• встречные (кредитор по одному обязательству является должником по другому, и это не оспаривается);

• однородные (их можно сопоставить; например, они выраже­ ны в денежной форме);

• срок их исполнения наступил либо вообще не указан в до­ говоре.

Согласно ст. 411 ГК РФ нельзя проводить взаимозачет, если срок исковой давности истек.

Чтобы провести двусторонний взаимозачет, достаточно заявле­ния одной из сторон. Другая сторона отказаться от взаимозачета уже не может.

Инициатор взаимозачета должен составить акт о проведе­нии зачета взаимных требований, в котором обязательно указыва­ются:

• полное наименование и реквизиты сторон;

• сведения о договорах, на основании которых возникла пога­ шаемая задолженность и размеры сумм задолженностей по данным договорам;

• сумма задолженности, погашаемая взаимозачетом;

• дата проведения взаимозачета.

В акте высказывается безапелляционное решение погасить обязательства зачетом.

Многосторонние взаимозачеты нужно оформлять отдельным договором, который должна подписать каждая сторона.

В день проведения взаимозачета каждая организация делает | проводку:

Дт 60 Кт 62 — зачтены взаимные обязательства.

Согласно ст. 168 НК РФ сумма НДС должна быть перечислена | отдельным платежным поручением.

220 Бухгалтерский финансовый учет

/.4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Пример 7.3. Организация «Арт» имеет задолженность за транс­портные услуги перед организацией «Север» в размере 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). В свою очередь, «Север» имеет перед «Арт» встречную кредиторскую задолженность по договору поставки материалов в размере 82 600 руб. (в том числе НДС — 12 600 руб.). «Арт» выступает инициатором взаимозачета и составляет акт, в кото­ром указывает, что взаимная задолженность организаций на сумму 50 000 руб. считается погашенной. Сумма НДС, относящаяся к засчи­тываемой задолженности, перечислена сторонами.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
У организации «Арт»:
— отражена выручка от продажи готовой продукции с НДС	62	90-1	82 600
— начислен НДС	90-3	68	12 600
— отражена задолженность за транспорт­ные услуги	44	60	50 000
— учтен НДС	19	60	9000
- отражен взаимозачет	60	62	50 000
- перечислен НДС, относящийся к зачиты-иаемой задолженности, «Северу»	60	51	9000
— отражен налоговый вычет по НДС	68	19	9000
— получена сумма НДС от «Севера»	51	62	9000
У организации «Север»:
- отражена выручка от оказания транспор-1иых услуг с НДС	62	90-1	59 000
- начислен НДС	90-3	68	9000
отражена задолженность за материалы	10	60	70 000
учтен НДС	19	60	12 600
отражен взаимозачет	60	62	50 000
перечислен НДС, относящийся к зачиты-иисмой задолженности, организации «Арт»	60	51	9000
отражен налоговый вычет НДС	68	19	9000
получена сумма НДС от организации «Арт»	51	62	9000

221

7. Учет расчетов

В результате взаимозачета у организации «Север» остается непога­шенной кредиторская задолженность перед организацией «Арт» в раз­мере 23 600 руб.

2. Уступка права требования

При совершении сделки купли-продажи покупатель выступает должником, а продавец — первоначальным кредитором. Первона­чальный кредитор может уступить право требования к должнику новому кредитору на основании договора уступки права требова­ния, при этом согласие должника не требуется. Должник должен быть лишь письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу.

Право первоначального кредитора переходит к новому креди­тору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к мо­менту перехода права.

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» дебитор­ская задолженность, приобретенная на основании договора об ус­тупке права требования, у нового кредитора относится к финансо­вым вложениям и принимается к бухгалтерскому учету по фактиче­ским затратам на ее приобретение.

Пример 7.4. Организация А 1 марта согласно договору купли-продажи отгрузила покупателю — организации В (должнику) продук­цию на сумму 295 000 руб. (в том числе НДС — 45 000 руб.). Плата должна поступить 1 апреля. Организация А 18 марта заключила с орга­низацией С (новым кредитором) договор уступки права требования дебиторской задолженности организации В на сумму 280 000 руб. Эта сумма была перечислена организацией С организации А.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
У организации А (первоначального кредитора):
— отражена выручка с НДС от про­дажи продукции организации В	62	90-1	295 000
— начислен НДС	90-3	68	45 000
— отражена уступка дебиторской за­долженности организации С	76	91-1	280 000
— списана дебиторская задолжен­ность организации В	91-2	62	295 000

7Л. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
— отражен убыток от уступки деби­торской задолженности	99	91-9	15 000
— получены денежные средства от организации С	51	76	280 000
У организации С (нового кредитора):
— отражено приобретение у органи­зации А права требования к органи­зации В	58	60	280 000
— поступило на расчетный счет по­гашение задолженности организа­цией В	51	91-1	295 000
— списаны финансовые вложения	91-2	58	280 000
— начислен НДС	91-2	68	2288 = = (15 000 руб. х х 18% : 118%)
— отражен финансовый результат	91-9	99	12 712
У организации В (должника):
— отражено приобретение у органи­зации А материалов	19	60-А	250 000
— отражен НДС	19	60-А-	45 000
— переведена задолженность на ор­ганизацию С после получения уве­домления от организации А	60-А	60-С	295 000
— перечислены денежные средства организации С	60-С	51	295 000

Типовые проводки по учету расчетов с покупателями и заказчи­ками приведены в табл. 7.4.

Таблица 7.4. Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Отражена выручка от обычных видов деятель­ности:	62	90-1
- начислен НДС >	90-3	68

222 Бухгалтерский финансовый учет

Бухгалтерский финансовый учет 223

7. Учет расчетов

Окончание табл. 7.4

	Корреспондирующие счета
Содержание операции	Дебет	Кредит
2. Отражены поступления от продажи основных средств, прочих активов:	62	91-1
— начислен НДС	91-2	68
3. Поступили платежи от покупателей и заказчи­ков за реализованную им продукцию, выполнен­ные работы и оказанные услуги	51, 52, 57	62
4. Отражен взаимозачет задолженности между поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками)	60	62
5. Получен аванс наличными на счета в банках в виде поступившего перевода	50, 51, 52, 57	62, субсчет «Аванс»
— начислен НДС из суммы полученного аванса	62, субсчет «Аванс» (76)	68
6. Списана сумма НДС, выделенная из аванса, при отгрузке продукции	68	62, субсчет •Аванс» (76)
7. Зачтена сумма полученного аванса в погаше­ние дебиторской задолженности покупателей	62, субсчет •Аванс»	62
8. Возвращена сумма полученного аванса налич­ными, с соответствующих счетов в банке, денеж­ными переводами	62, субсчет «Аванс»	50, 51, 52, 57
9. Списана невостребованная сумма аванса	62, субсчет «Аванс»	91-1
10. Отражено списание в убыток дебиторской за­долженности должника, если не образуется ре­зерв по сомнительным долгам:	91-2	62
— одновременно отражена списанная задолжен­ность на забалансовом счете	007	—
11. Проводки при поступлении ранее списанной в убыток задолженности	50, 51, 52	91-1 007

Формирование и учет резервов по сомнительным долгам

Организация может создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансо­вые результаты.

224 Бухгалтерский финансовый учет

7.4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные дого­вором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам создаются по результатам инвентариза­ции дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется в отдельности по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-то части не будет использован, неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Резервы по сомнительным долгам используются только на по­гашение безнадежных долгов.

Согласно налоговому законодательству безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок ис­ковой давности, а также долги, по которым в соответствии с граж­данским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государствен­ного органа или ликвидации организации.

Порядок образования резервов по сомнительным долгам для целей налогообложения установлен налоговым законодательством (ст. 266 НК РФ).

Синтетический учет резервов по сомнительным долгам ведут на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». На величину созда-наемых резервов делают записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63. По дебету счета 63 делают записи по списанию безнадежных долгов, ранее признанных организацией сомнительными (в корреспонденции со счетами учета расчетов с дебиторами), а также присоединению неиспользованных сумм ре-червов к прибыли отчетного периода (в корреспонденции со сче­том 91).

Сальдо счета 63 в бухгалтерском балансе не отражается. На его сумму уменьшается сальдо счетов, на которых учитывается деби­торская задолженность, под которую был создан резерв. Это уменьшенное сальдо записывается на соответствующую статью бухгалтерского баланса.

И /846 Бочкарева

Ьухгалтерский финансовый учет 225

*

7. Учет расчетов

Пример 7.5. Дебиторская задолженность покупателей ор­ганизации составляет 236 000 руб. По результатам проведенной ин­вентаризации создан резерв по сомнительным долгам в размере

59 000 руб.

Таким образом, в бухгалтерском балансе будет отражена дебитор­ская задолженность покупателей в сумме 177 000 руб.

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным дол­гам» ведут по каждому созданному резерву.

Если организация не создает резервы по сомнительным долгам, то дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давно­сти и долги нереальные для взыскания списываются на финансо­вые результаты текущего отчетного периода; при этом дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуются счета по учету расчетов с дебиторами (62, 71, 73, 76 и др.).

Типовые проводки по учету резервов по сомнительным долгам приведены в табл. 7.5.

Таблица 7.5. Корреспонденция счетов по учету резервов по сомнительным долгам

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Созданы резервы по сомнительным долгам	91-2	63
2. Списаны безнадежные долги покупате­лей и заказчиков за счет резервов по со­мнительным долгам	63 007	62
3. Отражена корректировка суммы резер­вов по сомнительным долгам	63 (91-2)	91-1 (63)

Контрольные вопросы и задания

1. Каким образом могут осуществляться расчеты с покупателями?

2. Какие способы прекращения обязательств вы знаете?

3. В каких случаях используется взаимозачет?

4. Какая задолженность признается сомнительной?

5. Приведите примеры сомнительной задолженности.

6. Когда создается резерв по сомнительным долгам и для чего он пред­ назначен?

7.5. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

7.5. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Основным нормативным документом, определяющим состав нало­гов и сборов, взимаемых с юридических и физических лиц, являет­ся НК РФ.

Под налогом понимается обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и (или) физических лиц в целях финан­сового обеспечения деятельности государства и (или) муниципаль­ных образований.

Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физи­ческих лиц, уплата которого является одним из условий соверше­ния в отношении плательщиков сбора государственными и иными уполномоченными лицами юридически значимых действий, вклю­чая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В соответствии с НК РФ устанавливаются и взимаются: феде­ральные налоги и сборы, региональные и местные налоги.

К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавлен­ную стоимость; акцизы; налог на прибыль организаций; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; водный налог; государственная пошлина и др.

К региональным налогам относятся, например, налог на имуще­ство организаций, транспортный налог.

Местные налоги: земельный налог, налог на имущество физиче­ских лиц.

Налогоплательщики и плательщики сборов, объекты налого­обложения, ставки и сроки перечисления, действующие льготы по каждому виду налогов устанавливаются законодательными ак­тами.

Для синтетического учета расчетов с бюджетом используются следующие счета: 09 «Отложенные налоговые активы», 19 «Налог КВ добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному стра­хованию и обеспечению», 77 «Отложенные налоговые обязатель­ства».

По кредиту счета 68 отражаются суммы, причитающиеся по на­логовым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты по видам на­логовых платежей, в корреспонденции со счетами, на которые относятся начисленные платежи (например, Дт 70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда» — при удержании налога на доходы фи-

226 Бухгалтерский финансовый учет

Бухгалтерский финансовый учет 227