3.2. Учет денежных средств на расчетном счете организации

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

С введением Налогового Кодекса РФ порядок сообщения организациями, юридическими и физическими лицами предпринимателями без образования юридического лица об открытии или закрытии банковских счетов изменился, а именно: Согласно ст.23п.2 НК РФ налогоплательщики обязаны сообщать в налоговые органы об открытии или закрытии банковских счетов в 10-ти дневный срок. За несвоевременное, а также, за не сообщение в надлежащий срок об открытии или закрытии банковских счетов на предприятии предпринимателей – физических лиц, без образования юридического лица в соответствии с п.1 ст.118 НК РФ налагается штраф в размере 5000 рублей.

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

В ООО «Изошур» расчетный счет открыт в ОАО «Россельхозбанк». Для открытия расчетного счета в учреждение выбранного банка ООО «Изошур» представила следующие документы:

- заявление на открытие счета установленного образца;

- нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

- справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

- копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд РФ и в Фонд социального страхования;

- карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

С расчетного счета общества банк оплачивает обязательства, расходы и поручения общества, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списание с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных поручений) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, налоговых или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения.

При недостаточности денежных средств на счете их списание осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст.855). Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов. Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с обществом, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10-ти дней с момента получения выписки.

Денежные средства ООО «Изошур», хранящиеся на расчетном счете, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетный счет». В Дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит – уменьшение денежных средств. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Прием и выдача денег с расчетного счета или безналичные расчеты производятся банком на основании документов, утвержденных ЦБ РФ. Наиболее распространенными из них являются: объявление на взнос наличными, денежный чек, платежное поручение.

Безналичные расчеты производятся при соблюдении следующих условий: средства со счетов общества списываются по распоряжению владельца счетов; без распоряжения руководителя общества списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

Расчетные документы ООО «Изошур» соответствуют требованиям установленных стандартов и содержат необходимые реквизиты. Приём документов от общества производится банком в течение дня в зависимости от времени работы банка с клиентами. При этом документы, принятые банком от общества в операционное время, проводится им по балансу в этот же день.

Платежные поручения, платежные требования выписываются, как правило, с использованием технических средств в один прием путем размножения подлинников в количестве необходимых экземпляров. Списание средств со счета плательщика производится только на основании первого экземпляра расчетного документа.

	Первичные документы

Выписки банка

Журнал-ордер №2 и ведомость

Главная книга		Баланс организации

последовательность записей

Рисунок 3.2. Схема учета операций на расчетном счете

На рисунке 3.2 показана схема учета операций на расчетном счете: Главная книга сверяется с данными журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 (последние проверяются арифметически, а также на правильность оформления и заполнения). Данные журналов-ордеров и ведомостей сверяются с выписками банка. «Итого» по строке журнала-ордера должно совпадать с «Итого» расход по выписке из банка за ту же дату. «Итого» по строке ведомости № 2 должно совпадать с «итого» приход по выписке из банка за ту же дату. Выписка банка сверяется с данными первичных документов: проверяются арифметически на правильность расставления проводок возле каждой суммы. Первичные документы проверяются на правильность и своевременность составления, а так же на наличие основания для их составления.

С помощью данных проводок можно рассмотреть учет операций по расчетному счету.

Таблица 3.2

Журнал хозяйственных операций по учету денежных средств

по счету 51 «Расчетные счета»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма Руб.	Кор.счета		Документы на основании которых производятся бухгалтерские записи
			Д	К
1	2	3	4	5	6
Операции по дебету счета
1	Поступили наличные деньги из кассы организации на расчетный счет	25000	51	50	Выписки банка по расчетному счету; объявление на взнос наличными; квитанция банка о приеме наличных денег
2	Поступили на расчетный счет денежные средства от поставщиков (возврат предоплаты, авансовых перечислений, излишне перечисленных сумм после установления факта переплаты)	31000	51	60	Выписки банка по расчетному счету; платежное поручение (ф. № 0401060)
3	Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей за поставленную готовую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги	120000	51	62	Выписки банка по расчетному счету; платежное поручение
4	Поступили денежные средства за счет краткосрочных займов	150000	51	66	Выписки банка по расчетному счету; документы на получение краткосрочных займов
5	Поступили на расчетный счет денежные средства в счет восстановления ранее ошибочно списанных банком сумм	6420	51	76	Выписки банка по расчетному счету
6	Зачислены суммы страховых возмещений, полученные организацией от страховых компаний за погибшие посевы,	65400	51	76	Выписки банка по расчетному счету; платежное поручение (ф.№ 0401060)
7	Поступили денежные средства в счет целевого финансирования из бюджета	19444	51	86	Выписки банка по расчетному счету
8	Поступили денежные средства в счет чрезвычайных доходов в результате чрезвычайных ситуаций	21021	51	94	Выписки банка по расчетному счету

Продолжение таблицы 3.2

1	2	3	4	5		6
Операции по кредиту счета
9	Получены деньги в кассу с расчетного счета в банке ( на выплату заработной платы	130000	50		51	Выписки банка по расчетному счету, приходный кассовый ордер (ф.№ КО-2)
10	Произведена оплата поставщикам за приоб-ретенные материально-производственные запасы, выполненные работы, услуги	23800	60		51	Выписки банка по расчетному счету, платежное поручение (ф.№ 0401060)
11	Перечислены авансы подряд-чикам на выполнение работ	14000	60		51	Выписки банка по расчетному счету, платежное поручение (ф.№ 0401060
12	Возвращена заказчикам из-лишне полученная с них сумма	31500	62		51	Выписки банка по расчетному счету, платежное поручение (ф.№ 0401060)
13	Погашена задолженность по долгосрочным кредитам	66700	67		51	Выписки банка по расчетному счету, платежное поручение (ф.№ 0401060)
14	Погашена задолженность перед бюджетом по налогам и сборам	9954	68		51	Выписки банка по расчетному счету, платежное поручение
15	Перечислены с расчетного счета денежные средства по исполнительным документам	1208	76		51	Выписки банка по расчетному счету, платежное поручение

Так, согласно журналу хозяйственных операций по учету денежных средств по счету 51 «Расчетные счета» по дебету счета 51 отражается поступление (зачисление) денежных средств на расчетный счет ООО «Изошур» от поставщиков, покупателей, от краткосрочных займов. По кредиту счета отражается списание (перечисление) денежных средств с расчетного счета на оплату работников, приобретение материально-производственных запасов, на выполнение работ подрядчиками, погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам и т.д.