3. Учет денежных средств в ооо «изошур» можгинского района удмуртской республики

3.1. Учет кассовых операций в организации

ООО «Изошур» осуществляет кассовые операции в соответствии с действующими нормативными документами:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г.

- Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» № 54-ФЗ от 22.05.2003 г. (с изменениями от 07.05.2013 г.) регламентируем порядок приема наличных денежных средств.

- Федеральный закон № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» от 27.07.2011

- Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное Банком России 12.10.2011 N 373- П (вступило в силу 1 января 2012 г.)

- Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденном ЦБ РФ 19.06.2012 г. № 383-П. (приведены общие требования к безналичным расчетам)

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности №34-н от 29.07.1998г. (в редакции от 24.12.2010 года)

- ПБУ 23/2011 «Отчёт о движении денежных средств» от 02.02.2011, где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета денежных средств, изложены основы его ведения.

В соответствии с этим перед бухгалтерским учетом кассовых операций в ООО «Изошур» стоят следующие задачи:

1) правильное и своевременное оформление операций по движению денежных средств;

2) своевременное отражение операций по движению денежных средств в регистрах бухгалтерского учета;

3) контроль за полнотой оприходования денежных средств и использование их по целевому назначению;

4) обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;

5) своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;

6) обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;

7) изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

В ООО «Изошур» обязанности кассира выполняет главный бухгалтер. При этом главный бухгалтер назначается приказом по организации с разрешением выполнять обязанности кассира с обязательным заключением с ним договора о полной материальной ответственности кассира. Имеется обязательство за сохранность денежных средств и расписка, что она ознакомлена с Порядком ведения кассовых операций, все это хранится в личном деле кассира.

В случае если по небрежности, халатности или неосторожности кассира будет причинен ущерб организации, то он обязан его возместить. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. В случае внезапного прекращения работы кассиром (болезни и др.) все ценности кассы передаются по акту другому лицу.

Руководство организации создало условия для сохранности ценностей в кассе. В частности, помещение кассы изолировано, а двери в кассу во время совершения операций заперты с внутренней стороны. Сигнализации в кассе данной организации нет. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Все наличные деньги и ценные бумаги в организации хранятся, как правило, в несгораемых шкафах, которые по окончании рабочего дня закрываются ключом, но не опечатываются печатью кассира. Ключи от металлического шкафа и печать хранится у кассира, которому запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах, шкатулках и др., хранятся у руководителя предприятия. Перед открытием помещения кассы и металлических шкафов кассир осматривает сохранность замков, дверей, оконных решеток. В случае повреждения или поломки замков, дверей или решеток кассир обязан немедленно доложить об этом руководителю организации, который сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к охране кассы до прибытия их сотрудников.

Вся информация о денежных средствах организаций содержится в бухгалтерской отчетности. Поступления денежных средств и денежных эквивалентов в организацию, платежи организаций (денежные потоки), а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец периода, содержатся в форме "Отчет о движении денежных средств". (Приложение 2). Остатки на начало и конец периода наличных денежных средств и безналичных денежных средств отражаются в бухгалтерском балансе (Приложение 1) в разделе II "Оборотные активы" строке "Денежные средства". В отчете о движении денежных средств организация раскрывает состав денежных средств и денежных эквивалентов и представляет увязку сумм с соответствующими статьями бухгалтерского баланса. В отчете о движении денежных средств данные о движении приводятся за отчетный и предыдущий год в тысячах рублей. Денежные потоки делятся на текущие, инвестиционные и финансовые. (Приложение 2)

Для получения ООО «Изошур» денег со своего расчетного счета в банке, главный бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с руководителем и только после этого могут получить деньги в банке.

Поступление и выдачу наличных денег оформляют на бланках, утвержденных постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88. Первичные документы оформляются согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, в редакции приказов Минфина России от 25.10.2010 №132н, от 24.12.2010 №186н).

Прием наличных денег производится по приходному кассовому ордеру, который заполняется и подписывается главным бухгалтером и руководителем. Принимаются наличные деньги за товары (работы, услуги) с применением контрольно-кассовой техники (Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ).На выручку, полученную от населения, в организации обычно составляют один приходный кассовый ордер в конце рабочего дня.

Обязательными реквизитами приходного кассового ордера являются наименование организации и структурного подразделения, получающего денежные средства; номер документа; дата его составления; дата внесения денежных средств в кассу; корреспондирующие счета; наименование юридического или физического лица, от которого получены средства; сумма, указанная цифрами и прописью, с выделением, в том числе НДС (если предприятие является плательщиком НДС); основание; подпись главного бухгалтера, но наименование структурного подразделения в данном предприятии заполняются очень редко.

Выдача денег оформляются расходным кассовым ордером , который тоже заполняется и подписывается главным бухгалтером и руководителем.

Обязательными реквизитами расходного кассового ордера являются: номер и дата составления документа; наименование организации; корреспондирующие счета; сумма цифрами и прописью; наименование юридического или физического лица, которым выданы денежные средства; основание выдачи денег; наименование и реквизиты документа, удостоверяющего личность получателя, его подпись, а также подписи руководителя и главного бухгалтера.

Деньги из кассы ООО «Изошур» выдаются только на основании распоряжения руководителя и с разрешения главного бухгалтера, поэтому главный бухгалтер должен проверить наличие такого распоряжения. Так, при выдаче денег под отчет работнику организации должно быть распоряжение ее руководителя произвести данную хозяйственную операцию с обязательным указанием суммы денежных средств, выдаваемых из кассы организации и срока, на который они выдаются.

В расходных кассовых ордерах необходимо указывать наименование документов и другие реквизиты, которые являются основанием для расходования денежных средств из кассы. Если в этих документах, прилагаемых к расходным кассовым ордерам (заявлениях, счетах и др.), имеется разрешительная надпись руководителя организации, то подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна.

Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги. Они передаются в кассу лицом, выписавшим документ.

При выдаче денежных средств по доверенности она прилагается к расходному кассовому ордеру или ведомости на выдачу средств. При завершении операции кассир подписывает расходный или приходный кассовые ордера вместе с приложенными к ним документами.

Все приходные и расходные кассовые ордера в ООО «Изошур» до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на основании платежных (расчетно-платежных) ведомостей на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после выдачи заработной платы и других выплат в установленные сроки. Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируют целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организацией, правильность нумерации кассовых документов, проверяется полнота и своевременность произведенных кассиром операций.

При получении или выдаче денег по каждому кассовому документу кассир делает записи в кассовую книгу, организация ведет только одну кассовую книгу. Этот регистр является регистром аналитического учета.

Кассовая книга ООО «Изошур» прошнурована и опечатана печатью организации, страницы в ней пронумерованы. Записи в кассовой книге производятся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или документу. Ежедневно в конце дня кассир подсчитывает итоги операций за день по графам «приход» и «расход», выводит остаток (сальдо) по кассе и переносит его на следующий лист на первую страницу по графе «приход». Внизу каждого листа кассир указывает количество приложенных приходных и расходных кассовых ордеров и расписывается. После этого одна половина листа кассовой книги отрывается с приложенными документами как «отчет кассира» передается под расписку главному бухгалтеру.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица его заменяющего.

Движение наличных денежных средств в ООО «Изошур» учитывается на счете 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие свободных средств в кассе предприятия на начало и конец месяца; оборот по дебету – суммы, поступившие наличными в кассу, по кредиту – суммы, выданные наличными.

К счету 50 «Касса» планом счетов организации предусмотрены три субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы».

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. К ним относятся: получение наличных денежных средств с расчетных счетов, сдача излишка кассы на расчетные счета, выдача заработной платы, пособий, денежных средств подотчет, получение наличными за реализованную продукцию, работы, услуги. Хранение наличных средств ведется в пределах лимита, установленного обслуживающим банком после согласования с руководством организации. В ООО «Изошур» лимит установлен 10000 рублей. Превышение лимита в кассе не должно быть более пяти дней для выплаты заработной платы. Данная организация, ежедневную денежную выручку, по согласованию с банком использует на собственные нужды, например на выдачу заработной платы, хозяйственные расходы и командировки.

Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле = V/P * N

где L – лимит остатка наличных денег в руб.; объём поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчётный период в рублях;

Р – расчётный период, определяемый юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, за который учитывается объём поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях (при его определении могут учитываться периоды пиковых объёмов поступлений наличных денег, а также динамика объёмов поступлений наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет; расчётный период составляет не более 92 рабочих дней юридического лица, индивидуального предпринимателя);

N – период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица, индивидуального предпринимателя в населённом пункте, в котором отсутствует банк, - четырнадцати рабочих дней. В случае действия непреодолимой силы N определяется после прекращения действия непреодолимой силы.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитываются средства, получаемые организацией при расчетах с населением.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации денежные документы, почтовые марки. Учет поступления денежных документов осуществляется по накладной. Выписывает ее кассир в двух экземплярах при приеме денежных документов.

Синтетический учет при журнально-ордерной форме учета ведется в ведомости № 1 – по дебету счета 50, в журнале-ордере № 1 – по кредиту счета 50 «Касса». Записи в данные документы производятся на основании отчетов кассира с соответствующей группировкой.

По окончании месяца в журнале-ордере подсчитываются обороты и выводятся сальдо на начало следующего месяца. Сальдо сверяются с остатком кассовой книги и Главной книги.

	Первичные документы			Журнал регистрации приходных и расходных ордеров

Кассовая книга (отчет кассира)

Журнал-ордер №1 и ведомость

Главная книга		Баланс и отчет о движении денежных средств

последовательность записей

сверка записей

Рисунок 3.1 Схема учета кассовых операций

На рисунке 3.1 изображена схема учета кассовых операций.Регистром бухгалтерского учета кассовых операции является журнал-ордер № 1. Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере являются кассовые отчеты с приложенными к ним приходных и расходных кассовых ордеров и других документов. Итоги кредитовых оборотов по счету 50 переносятся ежемесячно из журнала-ордера № 1 в Главную книгу. Прежде чем перенести итоги журнала-ордера № 1 по кредитовым оборотам в Главную книгу бухгалтер-кассир их сверяет по каждому корреспондирующему счету с данными других регистров. Так, кредитовые обороты по журналу-ордеру № 1 сверяют по счетам. Данные раздела журнала-ордера № 1 по дебетовым оборотам бухгалтер-кассир также сверяет с другими регистрами. После сверки итогов журнала-ордера № 1 в Главную книгу, журнал-ордер подписывает главный бухгалтер с указанием даты составления журнала-ордера и отражения оборотов в Главной книге.

В ООО «Изошур» на операции в кассе осуществляются следующие корреспонденции представленные в таблице 3.1

Таблица 3.1

Журнал хозяйственных операций по учету кассовых операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма Руб.	Кор.счет			Документы, на основании которых производятся бух. Записи
			Д	К
1	2	3	4		5	6
1	Поступили наличные деньги с расчетного счета в банке на оплату труда, хозяйственные расходы и пр.	120000,00	50-1		51	Приходный кассовый ордер (ф. № КО-1)
2	Получена в кассу плата от населения за услуги водоснабжения	360,00	50-1		76	Приходный кассовый ордер (ф.№ КО-1)
3	Поступили суммы переплаты в кассу от поставщиков запасных частей по результатам взаимной сверки обязательств	1560,00	50-1		60	Приходный кассовый ордер (ф.№ КО-1)
4	Оприходованы наличные денежные средства, поступившие в кассу от покупателей зерна	52000,00	50-1		62	Приходный кассовый ордер (ф.№ КО-1)
5	Поступили в кассу от персонала организации денежные средства в погашение переплат (излишне выплаченных сумм оплат труда, аванса и т.п.)	1200,00	50-1		70	Приходный кассовый ордер (ф.№ КО-1)
6	Внесены в кассу подотчетными лицами неизрасходованные суммы, выданные на командировочные расходы	127,53	50-1		71	Приходный кассовый ордер (ф.№ КО-1)

Продолжение таблицы 3.1

1	2	3	4		5	6
7	Поступили от работников платежи в погашение материального ущерба, причиненного организации	640,75	50-1		73	Приходный кассовый ордер (ф.№ КО-1)
8	Поступила наличная выручка от реализации продукции, работ и услуг	8900,00	50-1		62	Приходный кассовый ордер (ф.№ КО-1)
9	Приобретены денежные документы за счет подотчетных сумм	560,00	50-3		71	Авансовый отчет с приложением подтверж-дающих документов
10	Сданы из кассы и зачислены на расчетный счет деньги сверх лимита	45000	51		50-1	Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2), квитанция банка о приеме наличных денег
11	Оплачена задолженность поставщикам	10000,00	60		50-1	Расходный кассовый ордер (ф.№ КО-2),
12	Возвращена покупателям излишне полученная с них сумма или по невыполненным обязательствам наличными из кассы организации	3600,00	62		50-1	Расходный кассовый ордер (ф.№ КО-2), договор
13	Выплачена из кассы сумма заработной платы, пособий по временной нетрудоспособ-ности и т.п.	2500,00	70		50-1	Расходный кассовый ордер (ф.№ КО-2), платежная ведомость (ф. № Т-53)
14	Выплачена из кассы подотчетная сумма на служебную командировку,	3400	71		50-1	Расходный кассовый ордер (ф.№ КО-2), приказ на командировку
15	Возмещен перерасход по подотчетным суммам	57,90	71		50-1	Расходный кассовый ордер (ф.№ КО-2), авансовый отчет с приложением докумен-тов, подтверждающих произведенные расходы
16	Выданы из кассы депонированные суммы	2700,00	76-3	50-1		Расходный кассовый ордер (ф.№ КО-2)
17	Списана стоимость почтовых марок, использованных для прозводственно-хозяйствен-ных нужд	56,00	26	50-3		Акт на списание израсходованных почтовых марок

Таким образом, счет 50 дебетуется при поступлении в кассу денег с расчетного счета (Кт 51), при поступлении выручки от продажи (Кт 62); возврат авансов от поставщиков и подрядчиков (Кт 60) или подотчетных лиц (Кт 71); получение авансов от покупателей и заказчиков (Кт 62); поступление платежей в погашение задолженности по недостачам (Кт 73); прочих дебиторов (Кт 76); получение займов (Кт 66,67).

Расход денег из кассы осуществляется на выплату заработной платы (Дт 70); выдачу под отчет (Дт 71); приобретение производственных запасов (Дт 60); внесение на счета в банк (Дт 51) и т.д.

В организации учет кассовых операций осуществляется в соответствии с законодательством, все необходимые первичные документы и регистры учета оформляются по установленным требованиям.

Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя организации, в присутствии кассира. При этом полностью проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих организации, запрещается, и при их обнаружении они считаются излишками. Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств (форма № инв.15).

На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель организации по результатам инвентаризации принимает решение об их списании.

Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением их в доход организации бухгалтерской записью:

Д-т счета 50 «Касса» К-т счета 91, субсчет 1 «Прибыли и убытки».

В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляются бухгалтерской записью:

1. Д-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т счета 50 «Касса».

2. Д-т счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».