1. Теоретические и методические основы учета и аудита движения денежных средств

1.1. Теоретические и методические основы учета денежных средств

Для осуществления финансово-хозяйственной деятельности каждая организация должна иметь в необходимых размерах оборотные средства, которые обслуживают процесс кругооборота и полностью потребляются и восстанавливаются из выручки каждого цикла. В составе оборотных средств важное место занимают денежные средства. Денежные средства необходимы для приобретения различных производственных материалов, для оплаты труда и всевозможных хозяйственных расходов, для платежей финансовым органам, банку и прочим учреждениям.

Денежные средства и сельскохозяйственных и других организациях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, специальных счетах и валютных счетах [31, c.34].

С 1 января 2012 г. вступило в силу новое положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное Банком России 12.10.2011 N 373-П.

Согласно п.1.2 положения N 373-П для ведения кассовых операций юридическое лицо, индивидуальный предприниматель устанавливают максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем (далее - касса), после выведения в кассовой книге 0310004 суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (далее - лимит остатка наличных денег).

Для определения лимита остатка наличных денег юридическое лицо, индивидуальный предприниматель учитывают объем поступлений наличных денег за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Для вновь созданного юридического лица, индивидуального предпринимателя необходимо учитывать ожидаемый объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель издают об установленном лимите остатка наличных денег распорядительный документ, который хранится в порядке, определенном руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем или иным уполномоченным лицом.

С 1 января 2012 г. юридические лица и индивидуальные предприниматели самостоятельно устанавливают объем наличных денежных средств, который можно хранить в кассе. Теперь не требуется уведомлять банк о размере установленного лимита остатка кассы.

До 1 января 2012 г. предприятия могли хранить денежные средства сверх установленных лимитов до 3-x дней (с 01.01.2012 г. срок увеличился до 5 дней), в случаях выплаты заработной платы работникам организации, выплат пособий по социальному страхованию и стипендий.

Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. (в редакции от 03.05.2000г.) N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» устанавливает унифицированные формы первичных документов для учета кассовых операций.

Исходя из положений п.п. 2.1 – 2.6 Положения N 373-П, кассовые операции оформляются на основе пяти документов, входящих в Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 299. Такими документами являются: кассовая книга (0310004) для обобщения информации о кассовых операциях юридического лица, индивидуального предпринимателя; приходный кассовый ордер (0310001) для оприходования в кассу наличных денежных средств; расходный кассовой ордер (0310002) для оформления выдачи из кассы наличных денежных средств; книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (0310005) для учета движения наличных денег между старшим кассиром и кассирами в течение рабочего дня; расчетно-платежная ведомость (0301009) или платежная ведомость (0301011) для расчета и выплаты заработной платы, стипендий и других выплат через кассу.

Кассовые документы юридического лица, индивидуального предпринимателя могут оформляться: главным бухгалтером; бухгалтером или другим работником (в том числе кассиром), определенным руководителем по согласованию с главным бухгалтером (при наличии) путем издания распорядительного документа юридического лица, индивидуального предпринимателя; руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера).

Кассовые документы, кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств могут оформляться не только на бумажном носителе, но и с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение.

При учете кассовых операций следует руководствоваться действующими нормативными актами, предусматривающими для организаций ограничение при расчетах наличными денежными средствами с другими юридическими лицами. В частности, в настоящее время предельная сумма расчетов между юридическими лицами по одному платежу составляет 100000 руб.

Все платежи, произведенные одним юридическим лицом в адрес другого в один день, не должны превышать установленного лимита. Если платеж оформлен одному и тому же юридическому лицу разными расходными ордерами в течение одного дня, то такая операция рассматривается как один платеж, величина которого не должна превышать установленного лимита [19, с.83].

Для ведения кассовых операций в штате организаций предусмотрена должность кассира, назначенная приказом руководителя предприятия по согласованности с главным бухгалтером. С кассиром заключается договор о полной материальной ответственности, имеется обязательство за сохранность денежных средств и расписка, что она ознакомлена с порядком ведения кассовых операций, все это хранится в личном деле кассира.

В случае если по небрежности, халатности или неосторожности кассира будет причинен ущерб организации, то он обязан его возместить.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. В случае внезапного прекращения работы кассиром (болезни и др.) все ценности кассы передаются по акту другому лицу.

Запрещается исполнять обязанности кассира работникам бухгалтерии, пользующимся правом подписи кассовых документов [34, с.55].

Если организация кроме расчетов с собственным персоналом производит расчеты с населением, она обязана использовать и регистрировать в налоговых органах контрольно-кассовые машины (ККМ). Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» № 54-ФЗ от 22.05.2003 г. (с изменениями от 07.05.2013 г.) регламентирует порядок приема наличных денежных средств.

На каждую кассовую машину заводится «Книга кассира-операциониста», которая должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена подписями налогового инспектора, директора и главного бухгалтера организации, а также печатью. Книга кассира-операциониста не занимает кассовый отчет. Все записи в книге производятся в хронологическом порядке без помарок. При внесении в книгу исправлений они должны оговариваться и заверяться подписями кассира-операциониста, директора и главного бухгалтера [28, с.132].

При оформлении кассовых документов должны соблюдаться установленные требования. В частности, в кассовых документах не допускаются подчистки, помарки или исправления, а все реквизиты, содержащиеся в них, должны быть заполнены четко и ясно. Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составлений.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир, с которым заключается договор о материальной ответственности, обязан проверить:

- наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе – разрешительной надписи (подписи) руководителя организации или лиц, на это уполномоченных;

- правильность оформления документов;

- наличие перечисленных в документах приложений.

В случае не соблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего их оформления [25, с.356].

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится в сроки, установленные приказом руководителя согласно Положению о порядке ведения кассовых операций. В соответствии с этим документом в каждом хозяйстве должна проводиться не реже одного раза в месяц внезапная ревизия кассы [18, с.116].

Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя организации, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются.

Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих организации, запрещается, и при их обнаружении они считаются излишками. Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств (ф. № инв.15).

На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель организации по результатам инвентаризации принимает решение об их списании [36, с.101].

Согласно плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (последние изменения внесены 08.11.2010 г. № 142н) для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации предназначен счет 50 «Касса».

К счету 50 открываются субсчета: 50-1 касса организации; 50-2 операционная касса; 50-3 денежные документы.

На субсчете 50-1 учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 открываются соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, билетных и багажных кассах портов, вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т. п.

На субсчете 50-3 учитываются находящиеся в кассе организации трудовые книжки, вкладыши к ним, почтовые марки, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов.

Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один – два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Расчетный счет – это основной счет организации, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации. В настоящее время организация вправе иметь неограниченное количество расчетных счетов.

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы.

1. Заявление на открытие счета установленной формы.

2. Нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора.

3. Копию решения о государственной регистрации, заверенную нотариально или органом, зарегистрировавшим предприятие.

4. Справки о постановке на учет в налоговой инспекции и во внебюджетных фондах.

5. Выписку из приказа о назначении должностных лиц.

6. Карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

Все указанные документы представляются юридической службе банка, которая проверяет правильность их заполнения, оформляется Договор на расчетно-кассовое обслуживание, организации присваивается номер расчетного счета.

В соответствии со статьей 23 НК РФ, об открытии банковского счета организации необходимо сообщить в налоговую инспекцию и во внебюджетные фонды в течение 10 рабочих дней со дня открытия счета.За невыполнение данного требования к организации может быть применен штраф в размере 5000 рублей в соответствии со статьей 118 НК РФ.

Распорядителями денежных средств, находящихся на расчетном счете являются руководитель организации и главный бухгалтер. Поступление денежных средств на расчетный счет и их списание производится двумя способами: наличным и безналичным.

При наличной форме расчета используются: объявление на взнос наличными; денежные чеки из чековой книжки.

При безналичной форме расчета используются: платежное поручение; платежное требование; расчетные чеки; инкассовое поручение и др.

Платежное поручение – это письменное распоряжение плательщика (владельца счета) обслуживающему его банку о переводе платежа (денежной суммы) на счет получателя средств в соответствующем банке.

Платежное требование – это расчетный документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж чекодержателю. Чекодержателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он имеет право распоряжаться путем выставления чеков. Соответственно чекодателем является юридическое лицо, в пользу которого выдан чек для получения средств в банке. Предъявление чека в банк чекодержателя означает предъявление его к оплате.

Инкассовое поручение – это расчетный документ, используемый для списания в бесспорном порядке денежных средств со счета плательщика. Применяются в тех случаях, когда бесспорный порядок списания установлен законодательством.

Счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

Синтетический учет по счету 51 ведут в журнале-ордере № 2 (кредитовый оборот) и в ведомости (дебетовый оборот). Записи производится на основании выписок банка с приложенными соответствующими документами, где ведется аналитический учет [23, с.53-64].

Минюст России зарегистрировал утвержденное Банком России 19 июня 2012 г. за N 383-П Положение о правилах осуществления перевода денежных средств. Этот документ принят с учетом требований Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе". Положение предусматривает перевод денежных средств банками по банковским счетам и без открытия таковых, включая перевод электронных денежных средств, в рамках применяемых форм безналичных расчетов. Положение предусматривает процедуры приема к исполнению, отзыва, возврата (аннулирования) распоряжений и порядок их выполнения.

В Положение включены перечень, описание реквизитов и формы распоряжений о переводе денежных средств. С принятием этого Положения расширяются возможности использования распоряжений участниками финансовых операций.

При безналичных расчетах Гражданский кодекс РФ допускает расчеты платежными требованиями, по аккредитиву, чеками, по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом и банковскими правилами. Главы 5-8 Положения как раз и регулируют такие формы расчетов, а гл.9 посвящена прямому дебетованию, или расчетам в форме перевода денежных средств по требованию получателя платежному требованию.

При этой форме безналичных расчетов банк плательщика обязуется осуществить перевод денежных средств по его (плательщика) банковскому счету получателю средств, указанному в распоряжении плательщика.

Расчеты платежными поручениями допускаются для перевода денежных средств со счета по вкладу (депозиту) с учетом требований, установленных федеральным законом.

Правила разрешают составлять и принимать к исполнению платежное поручение как в электронном виде, так и на бумажном носителе.

Положение содержит перечень и описание реквизитов платежного поручения. Этот же перечень реквизитов действует и для инкассового поручения и платежного требования.

Согласно Общероссийскому классификатору управленческой документации (ОК 011-93) банковское платежное поручение имеет номер 0401060. Он указывается в распоряжении на бумажном носителе. Инкассовому поручению по ОКУД присвоен номер 0401071, а платежному требованию - номер 0401061.

По сравнению с прежним Положением срок представления платежного поручения в банк не изменился и составляет 10 календарных дней со дня его составления. По-прежнему в расчетах разрешено использовать такой документ, как банковский ордер. Он применяется в том случае, если плательщиком является банк. Он переводит деньги на банковский счет клиента - получателя средств на основании составляемого им (банком) банковского ордера.

Перевод может осуществляться и без открытия банковского счета плательщика, но правила допускают такую процедуру только для плательщиков – физических лиц.

В бумажном платежном поручении о таком переводе должны быть указаны: реквизиты плательщика; реквизиты получателя средств; реквизиты банков; сумма перевода; назначение платежа.

В платежном поручении такого рода допускается указание иной дополнительной информации. Но такая возможность должна быть установлена кредитной организацией или, по крайней мере, согласована плательщиком с банком, если того требует получатель средств.

Правила разрешают составлять распоряжение о переводе денежных средств без открытия банковского счета плательщика – физического лица в виде заявления. Бумажную форму такого распоряжения устанавливает кредитная организация или получатель средств по согласованию с банком.

На основании такого распоряжения кредитная организация составляет платежное поручение.

Если в расчетах используется электронное средство платежа, то распоряжение о переводе денежных средств без открытия банковского счета плательщика – физического лица должно содержать информацию о плательщике, получателе средств, сумме перевода, назначении платежа (п. 5.8 Положения). Это правило ставит под сомнение правомерность приема некоторыми банками денег для зачисления на карточные счета клиентов через банкоматы без идентификации плательщика.

Организации (юридические лица) имеют право открывать валют­ные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном ЦБ РФ на проведение операций с иностранными валютами.

Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 "Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

К счету 52 "Валютные счета" могут быть открыты субсчета: 52-1 "Валютные счета внутри страны"; 52-2 "Валютные счета за рубежом".

Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Денежные средства на валютных счетах отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в двух оценках — в российской национальной валюте (рублях) и в иностранной валюте. Поэтому необходимо пересчитывать иностранную валюту в рубли по официальному курсу Банка России, действующему: на дату совершения операции в иностранной валюте; на отчетную дату. В результате такого пересчета в учете возникают курсовые разницы. Курсовые разницы отражаются в составе прочих доходов или расходов организации [23, с.69].

На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валю­тах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных сче­тах, а также движение средств целевого финансирования в той их ча­сти, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета: 1 «Аккредитивы»; 2 «Чековые книжки»; «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Аккредитив — это специальный банковский счет, на котором покупатель резервирует денежные средства для расчетов с поставщиком. Аккредитив открывается для каждого поставщика (подрядчика), с которым осуществляются расчеты.

Аккредитивы могут быть: отзывными и безотзывными; покрытыми и непокрытыми.

Отзывной аккредитив дает право покупателю продукции изменить или аннулировать его. Причем сообщать об этом поставщику не нужно. Для этого требуется лишь письменное распоряжение покупателя.

Безотзывный аккредитив может быть изменен или отменен только с согласия поставщика.

Аккредитив является покрытым, если покупатель заранее перечисляет на него деньги со своего расчетного счета. Распоряжаться деньгами, которые находятся на аккредитиве, покупатель не может. Непокрытым аккредитив считается, если банк поставщика списывает деньги с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства покупателя остаются на его расчетном счету до момента такого списания [23, с.72].

Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме рас­четов регулируется ЦБ РФ.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по де­бету счета 55, субсчет 1, и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам» и других счетов.

По мере использования аккредитивов их списывают с кредита сче­та 55 субсчет 1, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками» или других подобных счетов.

Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в орга­низацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 1 счета 55 ведут по каждому выставленному аккредитиву [25, с.68].

На субсчете 2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком. Расчетные чеки сброшюрованы в отдельные чековые книжки. Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков со счета 006 осуществляется по мере их использования.

Для получения расчетной чековой книжки организация предъявляет в банк заявление и платежное поручение по депонированию денежных средств на отдельном лицевом счете. После проверки банком предъявленных документов заявителю выдается чековая книжка и идентификационная карточка, в которой имеется информация, содержащая наименование ее владельца, номер счета чекодателя, образец его подписи.

Банк перед выдачей чеков обязан указать в них: местонахождение и название банка; условный номер банка; номер лицевого счета чекодателя и его название; предельный размер суммы (цифрами и прописью), на которую может быть выписан чек, заверенный печатью и подписями должностных лиц банка.

При получении продукции или оказании услуг плательщик (покупатель) выписывает поставщику, транспортной организации, отделению связи и другим организациям чек на соответствующую сумму, который ими не позднее 10 дней со дня его выписки должен быть предъявлен в банк для оплаты. Банк проверяет чеки и производит списание сумм со счета владельца чековой книжки на счета предъявителя чека.

Если лимит по чековой книжке не израсходован, а количество чеков в ней полностью использовано, банк может дополнительно дать организации новые чеки. Если такая необходимость отсутствует, организация выписывает поручение банку на возврат этих сумм и зачисляет на тот счет, с которого было произведено их списание [23, с.73-74].

Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51, 52, 66 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъяв­ленным к оплате), остаются на счете 55-2.

Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55-2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, находящихся на депозитном счете. Если организация имеет свободные денежные средства, то она может получить дополнительный доход, разместив их на депозитном счете в банке. За пользование денежными средствами организации банк начисляет проценты по депозитному вкладу.

Аналитический учет по счету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу. Синтетический учет ведут в журнале-ордере № 3 (кредитовый оборот) и в ведомости (дебетовый оборот). Записи производятся на основании выписок банка с приложенными соответствующими документами, где ведется аналитический учет. В ведомости аналитические счета открывают на каждый открытый специальный счет в банке.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособ­ленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступ­лений): средств, поступивших на содержание специальных учрежде­ний от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений (аккумулируемых и расходуемых организаци­ей с отдельного счета); субсидии правительственных органов и т.д.

Филиалы, представительства и иные структурные единицы, вхо­дящие в состав организации и выделенные на самостоятельный ба­ланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях бан­ков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств.

Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно.

Аналитический учет по данному счету должен обеспечить полу­чение данных о наличии и движении денежных средств в аккреди­тивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом [25, с.69-70].

На счете 57 учитываются: денежные средства, которые организация внесла в кассу почтового отделения или сберегательную кассу для зачисления на расчетный счет поставщика (подрядчика), если перевод денежных средств осуществляется более одного дня; денежные средства, которые организация сдала в вечернюю кассу банка или передала инкассаторам для зачисления на расчетный счет, если реальное зачисление денежных средств производится только на следующий день; денежные средства, которые организация перечисляет с одного своего расчетного или валютного счета на другой, если перевод денежных средств осуществляется более одного дня и т. п.

Для учета движения денежных средств в российской и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм, внесенных в кассы банков, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению, предназначен счет 57 «Переводы в пути» — активный.

Синтетический учет по счету 57 ведут в журнале-ордере № 3 (кредитовый оборот) и в ведомости (дебетовый оборот). Основанием для записи являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы и почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы. Зонова