11.3. Учет нераспределенной прибыли

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)».

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается за­ключительными оборотами декабря в кредит счета 84 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 в корреспонденции со счетом 99.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отража­ется по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учре­дителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами:

220

80 «Уставный капитал» — при доведении величины устав­ного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учреди­телями» — при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направ­лениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного раз­вития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не ис­пользованные, могут разделяться.

11.4. Целевые финансовые поступления

Целевые финансовые поступления представляют собой средства для финансирования мероприятий целевого назна­чения: содержание детских учреждений, подготовка кадров и т.п.

Это средства, поступившие от других предприятий, суб­сидии правительства, денежные взносы родителей на со­держание детей. Расходование целевых средств возможно только согласно утвержденной смете.

Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначен­ных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюд­жетных средств и др.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирова­ние» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

221

Основная часть целевого финансирования приходится на помощь, оказываемую государством коммерческим органи­зациям. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

В соответствии с ПБУ 13/2000 государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

Государственная помощь предоставляется в виде субвен­ций, субсидий, бюджетных кредитов, ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество). Под субвенцией понимают бюджет­ные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на без­возмездной и безвозвратной основе, а под субсидией — бюд­жетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Поступающие бюджетные средства разделяют на две ка­тегории:

• направляемые на финансирование капитальных вло­ жений;

• используемые для оплаты текущих расходов. ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к

учету государственной помощи:

134. по мере фактического получения бюджетных средств;

135. как возникновение задолженности. При первом варианте поступившие денежные средства

оформляются проводкой Дт51(55)/Кт86.

При втором варианте их отражают как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам и оформ­ляют проводкой Дт76/Кт86.

Фактическое поступление бюджетных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 55 и др.), сче­тов учета имущества (08, 10 и др.) с кредита счета 76.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансиро­вание» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.

222

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корре­спонденции со счетами: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» — при направлении средств целевого финансирования на содержание неком­мерческой организации; 83 «Добавочный капитал» — при использовании средств целевого финансирования, получен­ных в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» — при направлении коммерческой организаци­ей бюджетных средств на финансирование расходов и т.п. (табл. 50).

Таблица 50

Основные проводки при учете средств целевого финансирования

Проводка		Операция
Дт	Кт
50, 51, 52	86	Поступили средства целевого назначения
76	86	Начислена задолженность родителей за содер­жание детей в детских учреждениях
86	83	Использование средств целевого финансиро­вания, полученных в виде инвестиционных средств
86	98	Направлены бюджетные средства на финансиро­вание расходов

11.5. Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчетности

Данные о составляющих капитала на начало и конец от­четного периода приводятся в разделе III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».

Сведения о прибыли (убытках) от продаж, прибыли (убытках) до налогообложения, прибыли (убытках) от обыч­ной деятельности, чистой или нераспределенной прибыли

223

(убытках) отчетного года содержатся в отчете о прибылях и убытках (ф. ¹ 2).

Детальные данные о капитале раскрываются в отчете об изменении капитала (ф. ¹ 3). В разделе «Капитал» содер­жатся сведения об остатках на начало и конец отчетного года, о поступлениях и использовании уставного, добавоч­ного и резервного капитала, нераспределенной прибыли прошлых лет и целевых финансовых поступлениях.

В разделе «Изменения капитала» указывается величи­на капитала на начало отчетного и предыдущего года, об­щая сумма увеличения капитала и источник увеличения (за счет дополнительного выпуска акций, переоценки активов, прироста стоимости имущества, реорганизации, прочих до­ходов), общая величина уменьшения капитала и причины уменьшения (за счет уменьшения номинала акций, их ко­личества, реорганизации, прочих расходов).

В разделе «Справка» приводятся данные о чистых акти­вах организации на начало и конец года.