Контрольные вопросы

128. Поясните использование счетов 90, 91, 99, 84.

129. Назовите доходы от обычных видов деятельности.

130. Какие доходы являются прочими?

131. Почему безвозмездные поступления учитываются как доходы будущих периодов?

132. Приведите примеры чрезвычайных доходов.

133. Дайте определение выручки.

213

11. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА 11.1. Учет уставного капитала

Уставный капитал — это выраженный в денежной форме суммарный итог взносов участников в имущество ор­ганизуемых предприятий.

Его размер зафиксирован в уставе и обозначается в учре­дительном договоре.

Уставный капитал предприятия, которое выкупается его коллективом, рассчитывается как сумма имущества по остаточной стоимости, денежных средств, дебиторской за­долженности за минусом кредиторской задолженности.

Государственные и муниципальные предприятия вместо уставного капитала учитывают уставный фонд, сформиро­ванный в утвержденном порядке.

Уставный капитал негосударственных коммерческих структур формируется за счет средств (денежных, матери­альных и др.), внесенных акционерами, и поэтому пред­ставляет собой коллективную собственность нескольких физических или юридических лиц — учредителей.

Акционерные общества (АО) формируют уставный капи­тал путем первичной эмиссии акций, т.е. продажи акций их первым владельцам (инвесторам). Первичная эмиссия осуществляется в следующих случаях:

• при учреждении АО и размещении акций среди его учредителей (первый выпуск после государственной реги­страции);

• при увеличении размеров первоначального капитала АО путем выпуска дополнительных акций (второй и после­дующие выпуски после государственной регистрации).

214

Уставом общества должны быть определены количество и номинальная стоимость акций, приобретенных акционе­рами, и могут быть определены количество и номинальная стоимость акций, которые общество вправе размещать до­полнительно к размещенным (объявленным) акциям.

Уставный капитал может быть увеличен путем повыше­ния номинальной стоимости или размещения дополнитель­ных акций. Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных ак­ций, утвержденного уставом общества.

Уставный капитал акционерного общества может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем выкупа части акций обществом.

Общества с ограниченной ответственностью формируют уставный капитал из номинальной стоимости долей его участников. Размер долей определяется в процентах или в виде дроби и должен соответствовать соотношению номи­нальной стоимости доли участника. Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью может осуществляться за счет дополнительных вкладов участни­ков или третьих лиц, принимаемых в общество, если это не запрещено его уставом.

Учет уставного капитала и его изменений ведется на сче­те 80 «Уставный капитал» (табл. 46). Аналитический учет по счету 80 ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафик­сированному в учредительных документах организации. За­писи по счету 80 производятся при формировании уставно­го капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих измене­ний в учредительные документы организации. После госу­дарственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотрен­ных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учре­дителями». Фактическое поступление вкладов учредителей

215

проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Таблица 46

Основные проводки при учете уставного капитала

Проводка			Операция
Дт	Кт
75-1	80	Увеличен уставный капитал при регистрации, перерегистрации
80	75-1	Уменьшен уставный капитал после перереги­страции или при ликвидации организации
80	81	Аннулированы акции по номинальной стоимо­сти

Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредите­лями организации (табл. 47). К счету 75 могут быть откры­ты субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»,

75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

Таблица 47 Основные проводки при расчете с учредителями

Проводка		Операция
Дт Кт
75-1	80	Принята задолженность акционеров (участ­ников) при регистрации, перерегистрации уставного капитала
80	75-1	Уменьшен уставный капитал после перереги­страции или при ликвидации организации
01, 04, 10, 50, 51, ¾	75-1	Внесение вклада в уставный капитал основны­ми средствами, нематериальными активами, товарно-материальными запасами, денежны­ми средствами
84	75-2	Начисление дивидендов
75-2	68	Начислен налог с доходов физических лиц

216

Окончание табл. 47

Проводка			Операция
Дт	Кт
75-2	75-1	Направлены суммы на погашение задолжен­ности по вкладам в уставный капитал
75-2	73	Списание материального ущерба, займа, кре­дита
75-2	70	Начисление доходов учредителям-работникам организации
75-2	50, 51, 10, 41	Выплата дивидендов

При регистрации организаций различных правовых форм производится запись по дебету субсчета 75-1 и кре­диту счета 80 на всю величину уставного капитала, объ­явленного в учредительных документах. При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных, материальных и иных средств производится запись по кре­диту счета 75-1 и дебету соответствующих счетов. Дебетовое сальдо счета 75-1 означает сумму задолженности учредите­лей перед организацией или размер нереализованных ак­ций. В том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, выше номинальной, вырученная сумма разницы между продаж­ной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».

На субсчете 75-2 учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начис­ление доходов от участия в организации отражается запи­сью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» и кре­диту субсчета 75-2. При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число ее учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты по оплате труда».

Операции по выкупу акционерным обществом акций у своих акционеров в бухгалтерском учете отражаются на счете 81 «Собственные акции». Выкупленные у акционеров

217

акции должны быть в течение года проданы или погаше­ны.

При выкупе акций на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств. Аннулирование выкупленных акционерным обще­ством собственных акций записывается по кредиту счета 81 и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возника­ющая при этом на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

11.2. Учет резервного и добавочного капитала

Резервный капитал общества предназначен для покры­тия его убытков, а также для погашения облигаций. Для иных целей он использоваться не может.

Резервный капитал организации создают, если это пред­усмотрено их уставом. Резервный капитал образуется за счет прибыли организации, остающейся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль. Акционерные общества создают резервный капитал в размере не менее 15 % устав­ного капитала. Резервный капитал акционерных обществ формируется путем обязательных ежегодных отчислений, размер которых предусматривается уставом общества, но не менее 5 % чистой прибыли до достижения размера, утверж­денного уставом.

Для обобщения информации о состоянии и движении ре­зервного капитала предназначен счет 82 «Резервный капи­тал» (табл. 48).

Добавочный капитал является одним из внутренних источников финансирования, образуется за счет прироста стоимости необоротных средств, выявленных по результа­там переоценки, эмиссионного дохода (в случае реализации акций по цене выше их номинальной стоимости).

218

Таблица 48

Основные проводки при учете резервного капитала

Проводка			Операция
Дт	Кт
84	82	Увеличен резервный капитал за счет чистой прибыли
82	84	Использован резервный капитал для покры­тия убытков
82	66, 67	Использован резервный капитал для погаше­ния долгов организации при ликвидации

Учет добавочного капитала ведется на синтетическом счете 83 «Добавочный капитал» (табл. 49). Счет пассивный, сальдо кредитовое, показывает сумму добавочного капита­ла.

Кредитовый оборот означает образование и дополнение добавочного капитала (все активные счета).

Таблица 49

Основные корреспонденции при учете добавочного капитала

Проводка		Операция
Дт	Кт
01	83	Увеличена по результатам переоценки балансо­вая стоимость основных средств производствен­ного назначения
83	02	Увеличен по результатам переоценки износ основных средств производственного назначения
75	83	Разница между продажной и номинальной стои­мостью акций, полученная при их реализации по цене, превышающей номинальную стоимость, в процессе формирования уставного капитала
83	75, 80	Направление средств на увеличение уставного капитала
83	01	Погашение сумм снижения стоимости основных средств по результатам переоценки

219

Дебетовый оборот возникает в исключительных случаях, предусмотренных нормативными документами. Дебетовые записи по счету 83 могут иметь место при условии:

• погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам переоценки, в кор­респонденции со счетами учета активов, по которым опре­делилось снижение стоимости;

• направления средств на увеличение уставного капита­ла;

• распределения сумм между учредителями организа­ции.

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.