Активный счет

Дебет	Кредит
Сальдо начальное Хозяйственные операции, вызывающие увеличение имущества (+) (дебетовый оборот) Сальдо конечное	Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение имущества (-) (кредитовый оборот)

Если обозначим оборот по дебету счета - Об.Дт, а оборот по кредиту счета - Об. Кт, то тогда для определения остатка по активному счету на конец проведения операции можно использовать такую формулу:

Ск = Сн + Об.Дт - Об.Кт.

ПАССИВНЫЕ - это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. На пассивных счетах остатки только кредитовые.

Схема записей на пассивном счете имеет такой вид.

Пассивный счет

Дебет	Кредит
Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение источников (-) (дебетовый оборот)	Сальдо начальное Хозяйственные операции, вызывающие увеличение источников (+) (кредитовый оборот) Сальдо конечное

Используя ранее приведенные обозначения, для определения остатка по пассивному счету на конец отчетного периода составим такую формулу:

Ск = Сн + Об.Кт - Об.Дт.

Остатки по активным счетам, на которых отражается имущество предприятия, и по пассивным счетам, на которых отражаются источники формирования этого имущества, затем увязываются и соответственно отражаются в активе и пассиве баланса.

Но бывают также и активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо).

Например, по счету "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса. Кредитовое сальдо по этому счету показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса.

Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором (например, поставщиком предприятию в долг материалов), т.е. выводится сальдо по каждому покупателю и поставщику отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности.

4. 2. Понятие метода двойной записи, её обоснование и значение.

Каждая хозяйственная операция, исходя из её экономического содержания, обязательно затрагивает два объекта учета, т.е. два счета, так как она имеет двойственный характер.

Двойственное отражение хозяйственной операции заключается в том, что она должна быть записана по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме. Следовательно, при составлении корреспонденции счетов с использованием метода двойной записи обязательно участвуют три составляющие: содержание хозяйственной операции (её описание); дебетуемый счет; кредитуемый счет.

Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета называется КОРРЕСПОНДЕНЦИЕЙ СЧЕТОВ. Она выражается записью хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета.

Указание счетов, которые взаимодействуют в хозяйственной операции, называется БУХГАЛТЕРСКОЙ ПРОВОДКОЙ.

Прежде чем составить корреспонденцию счетов по каждой хозяйственной операции и отразить её методом двойной записи на счетах бухгалтерского учета, необходимо выполнить следующие четыре этапа:

ПЕРВЫЙ ЭТАП. Согласно содержанию хозяйственной операции определяем, какие объекты учета в ней участвуют и какие счета затрагиваются.

ВТОРОЙ ЭТАП. Устанавливается, как эти объекты учета связаны с балансом предприятия, т.е. что они характеризуют: имущество (актив баланса) или источники формирования этого имущества (пассив баланса).

ТРЕТИЙ ЭТАП. Необходимо определить, как данная операция повлияла на валюту баланса: увеличила, уменьшила или оставила без изменения. Об этом свидетельствует тип хозяйственной операции.

ЧЕТВЕРТЫЙ ЭТАП. Исходя из схем записей на активном и пассивном счетах необходимо установить, какой из двух счетов бухгалтерского учета по данной хозяйственной операции дебетуется, а какой кредитуется.

Все четыре этапа выполняются по каждой хозяйственной операции.

Следует отметить, что составление корреспонденций счетов рассматривается на примерах простейших хозяйственных операций, которые носят типичный и массовый характер.

ПРИМЕР: