9862

210

В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается:

страховой стаж 8 лет и более – 100%;

страховой стаж от 5 до 8 лет – 80 %;

страховой стаж от полугода до 5 лет – 60 %;

страховой стаж менее полугода – пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц.

Страховой стаж – суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов и (или) налогов.

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, в том числе за время работы у других страхователей.

Контрольные вопросы

6.Что понимается под оплатой труда?

7.Какие формы оплаты труда применяются в организациях?

8.На каком счете ведется синтетический учет расчетов по оплате труда?

9.Какие удержания производятся из заработной платы?

10.Что такое депонированная заработная плата и как ведется ее учет?

Тесты

10.1.Оплата труда – это денежное выражение той или иной части труда работников в общественном продукте, которое:

а) поступает в общее потребление; б) не поступает в личное потребление; в) поступает в личное потребление.

10.2.Сверхурочные не должны превышать для каждого работника:

а) двух часов в течение двух дней; б) четырех часов в течение двух дней подряд;

в) четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

10.3.Основные формы оплаты труда:

а) повременная и сдельная; б) только основная;

в) основная и дополнительная.

10.4.Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в течение:

а) двух лет; б) трех лет;

в) срок хранения не ограничен.

10.5.Существуют следующие системы оплаты труда:

а) простая повременная, повременно-премиальная;

211

б) повременно-премиальная, сложная повременная; в) простая премиальная, простая повременная.

11. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ВЫПУСК ПРОДУКЦИИ

11.1. Нормативное регулирование учета затрат на производство

К основным нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет затрат на производство и выпуск продукции, относятся:

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000

№117-ФЗ (в ред. от 31.03.2012);

Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (в ред. от 24.04.12);

Федеральный закон от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании» (в ред. от 30.12.2009);

Федеральный закон от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (в ред. от

12.12.2011);

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 08.11.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (в ред. от 25.10.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ

6/01, утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 2бн (в ред. от 24.12.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (14/2007), утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н (в ред. от

24.12.2010);

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (в ред. от 24.12.2010);

Методические указания по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов, утв. приказом Минфина РФ 28.12.2001 № 119н (в ред. 24.12.2010);

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. приказом Минфина РФ от 26.12.2001 № 135н (в ред. от 25.10.2010);

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых

212

обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (в ред. от

08.11.2010).

11.2. Классификация производственных затрат и методы их учета

В процессе производства создается продукция, выполняются работы или оказываются услуги. Их себестоимость складывается из затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов, необходимых для производства и реализации изготовленного продукта.

Затраты классифицируются:

для целей бухгалтерского учета – по экономическому содержанию; по отношению к производственному (технологическому) процессу; по отношению

кобъему производства; в зависимости от способов включения в себестоимость продукции;

для целей налогообложения – прибыли, в зависимости от периодичности возникновения; по составу; по целесообразности расходования; по участию в производственном процессе.

По экономическому содержанию затраты подразделяются на экономические элементы (виды затрат, состоящие из однородных расходов) и статьи расходов (статьи калькуляции).

Затраты по экономическим элементам подразделяются на:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Статьи калькуляции организация определяет самостоятельно в зависимости от отраслевой принадлежности. Например, для промышленных предприятий это:

сырье и материалы;

возвратные отходы (вычитаются);

топливо, энергия на технологические нужды;

покупные изделия;

производственные услуги сторонних организаций;

основная заработная плата производственных рабочих;

дополнительная заработная плата производственных рабочих;

отчисления на социальное страхование;

расходы на освоение и подготовку производства;

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы;

потери от брака;

прочие производственные затраты;

внепроизводственные расходы.

213

По отношению к производственному (технологическому) процессу

затраты подразделяются на основные (непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции) и накладные (образованные в процессе деятельности, в ходе обслуживания производства и управления им).

По отношению к объему производства затраты делятся на переменные

(размер расходов изменяется прямо пропорционально изменению объема производства продукции) и постоянные (затраты остаются неизменными при изменении объемов производства продукции); условно-постоянные расходы, не зависящие от изменения объема производства; условно-переменные расходы, изменяющиеся с изменением объема производства.

В зависимости от способов включения в себестоимость продукции

затраты бывают: прямые, связанные с производством определенного вида продукции; косвенные, связанные с одновременным производством нескольких видов продукции, выполнением одновременно нескольких видов работ.

По целесообразности расходования затраты бывают: производительные, необходимые и планируемые для данного производства; непроизводительные, образуемые по причинам, свидетельствующим об отклонениях от нормальной технологии производства продукции и пр.

По участию в производственном процессе расходы могут быть: производственными, связанными с изготовлением товарной продукции, выполнением работ и оказанием услуг и включаемыми в их себестоимость, и коммерческими (расходы на продажу), т.е. связанными со сбытом продукции потребителям.

Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами.

Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

На промышленных предприятиях применяют следующие методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции:

нормативный (в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции);

позаказный (на ремонтных работах и некоторых других производствах);

попередельный (в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством);

попроцессный, простой (в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительное).

214

11.3. Затраты на продукт и структура себестоимости производства

Производственные затраты за период относятся к законченной за этот период и переданной на склад готовой продукции. Они формируют производственную себестоимость готовой продукции, изделий, которые начаты в отчетный период, но не закончены в данный период.

Затраты на продукт непосредственно связаны с осуществлением производственной деятельности организации, изготовлением продукции. Они имеют место и растут, если организация увеличивает объем производства, и снижаются при свертывании производства.

Затраты на продукт распределяются между текущими расходами, участвующими в формировании доходов отчетного периода, и запасами.

Эти переходящие затраты (составляющие стоимость запасов) становятся расходами (в качестве себестоимости проданной продукции, работ и услуг), только когда продукция реализована. Периоды производства и сбыта продукции не всегда совпадают.

Одной из важнейших задач бухгалтерского учета является калькулирование себестоимости продукции.

Себестоимость продукции – это выражение в денежной форме затрат на ее производство и реализацию.

Основными ее составляющими являются затраты, связанные с использованием в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также затраты на ее реализацию (рис. 11.1).

7. Административные расходы

8. Полная себестоимость производства и реализации

Рис. 11.1. Схема затрат на производство и реализацию продукции

К незавершенному производству (НЗП) относится продукция, не прошедшая всех стадий (переделов), предусмотренных технологическим

215

процессом производства, а также изделия, неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки.

Всоответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации расходы на НЗП в массовом и серийном производствах согласно учетной политике организации могут быть отражены на счетах бухгалтерского учета:

по нормативной себестоимости;по плановой производственной себестоимости;по прямым статьям расходов;

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Вединичном (позаказном) производстве расходы на НЗП отражаются в

бухгалтерском учете по фактическим расходам без общехозяйственных (управленческих) расходов.

Готовая продукция – это материальные ценности, законченные обработкой, т.е. прошедшие весь технологический цикл, необходимые испытания и техническую проверку, полностью укомплектованные, в состоянии, в котором они пригодны для продажи потребителям.

11.4. Общая схема учета затрат на производство

Общая схема учета затрат на производство включает определенную последовательность выполнения учетных работ, которую условно можно разделить на четыре этапа.

Этап 1. Для учета всех затрат в течение отчетного месяца на основании первичных документов Планом счетов предусмотрены следующие активные счета:

1)для учета прямых затрат – счет 20 «Основное производство» и счет 23 «Вспомогательное производство» (затраты на основные материалы и основную заработную плату производственных рабочих);

2)для учета косвенных затрат – счет 25 «Общепроизводственные расходы» и счет 26 «Общехозяйственные расходы».

По дебету счетов 20 и 23 отражаются фактические затраты на производство продукции. Аналитический учет ведется:

по видам продукции;местам возникновения затрат;статьям калькуляции.

На счете 25 отражаются затраты:

на содержание оборудования в цехах организации (амортизация, ремонт);

на перемещение материалов, продукции;

по обеспечению руководства производственными цехами (заработная плата управленческого и обслуживающего персонала, амортизация зданий, инвентаря, затраты на охрану труда и т. п.).

На счете 26 отражаются расходы на управление организацией по примерной номенклатуре статей:

216

1)расходы на управление организацией (заработная плата работников аппарата управления, расходы на командировки, расходы на содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны, прочие расходы);

2)общехозяйственные расходы (расходы на содержание прочего общехозяйственного персонала, амортизация основных средств, расходы на содержание и ремонт зданий и инвентаря общехозяйственного назначения, расходы на проведение испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, изобретательство и техническое усовершенствование, расходы на охрану труда, расходы на подготовку кадров, прочие расходы);

3)налоги, сборы и отчисления;

4)непроизводительные расходы (потери от простоев, потери от порчи материалов и продукции в пределах норм естественной убыли при хранении на заводских складах, недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли на складах организации, прочие расходы).

Этап 2. На этом этапе по окончании месяца собранные

общепроизводственные (счет 25) и общехозяйственные (счет 26) расходы

списываются на себестоимость выпущенной продукции (счет 20 «Основное производство»).

Списание означает распределение всей суммы этих расходов на себестоимость отдельных видов выпущенной продукции пропорционально:

сумме основной заработной платы производственных рабочих;прямым затратам материалов;отработанным машино-часам и др.

При выборе распределения косвенных расходов организация исходит из специфики своей деятельности, уровня автоматизации учетных работ и т.д. В конце отчетного месяца счета 25 и 26 закрываются и остатков на конец отчетного периода не имеют.

Этап 3. На этом этапе при наличии производственного брака на счете 28 «Брак в производстве» выявляются окончательные потери от брака.

Такие потери определяются путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат на исправление брака с суммами его стоимости по цене возможного использования и возмещениями, удержанным с виновников брака.

Расходы на исправление брака относятся в дебет счета 28 «Брак в производстве» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.

Окончательные потери от брака, определенные по счету 28, списываются проводкой:

Д-т сч. 20 «Основное производство»; К-т сч. 28 «Брак в производстве».

Этап 4. После завершение трех этапов учета затрат на производство на счете 20 «Основное производство» отражаются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг).

217

На этом этапе определяются, и оцениваются остатки НЗП на конец месяца, которые отражаются как сальдо на конец месяца на счете 20 «Основное производство». Количество НЗП определяется путем инвентаризации, а себестоимость НЗП определяется по формуле:

Себестоимость НЗП = Количество НЗП Стоимость 1 ед. НЗП.

Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции определяется по формуле:

При формировании полной производственной себестоимости готовой продукции собранные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» общехозяйственные расходы списываются на калькуляционные счета:

Д-т сч. 20 «Основное производство»; К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Оприходование готовой продукции в течение месяца по учетным ценам оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»; К-т сч. 20 «Основное производство».

Выявленные по окончании месяца отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетных цен списывают проводкой:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»; К-т сч. 20 «Основное производство» или Д-т сч. 43 «Готовая продукция»;

К-т сч. 20 «Основное производство» (красное сторно).

При отражении готовой продукции по сокращенной (неполной) себестоимости общехозяйственные расходы включаются в полной собранной за месяц сумме в себестоимость проданной продукции как управленческие расходы:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»; К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

При оценке готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости Планом счетов предусматривается применение в учете выпуска продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Оприходование продукции по плановой (нормативной) себестоимости выпуска готовой продукции:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»; К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Списание фактической себестоимости выпущенной продукции:

Д-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

218

К-т сч. 20 «Основное производство».

Отражаются выявленные отклонения на выпуск готовой продукции

Д-т сч. 90 «Продажи»; К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или Д-т сч. 90 «Продажи»;

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (красное сторно).

Применение оценки выпущенной продукции по плановой (нормативной) себестоимости допускается при соответствии действующих норм фактическим условиям производства и невысоком уровне отклонений фактической себестоимости от плановой (нормативной).

Контрольные вопросы

1.Что такое себестоимость продукции (работ, услуг)?

2.Назовите признаки, по которым классифицируются затраты на производстве.

3.Как группируются затраты на производстве по экономическим элементам и по статьям калькуляции?

4.Что понимается под незавершенным производством?

5.В чем заключаются особенности учета операций с готовой продукцией?

Тесты

11.1. Себестоимость продукции – это:

а) выраженные в натуральной форме текущие затраты организации на производство продукции; б) выраженные в денежной форме затраты организации на производство продукции;

в) выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство продукции.

11.2.Для учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции на промышленных предприятиях применяются методы:

а) нормативный, попередельный, простой и попроцессный; б) позаказный, нормативный, попередельный, простой;

в) нормативный, позаказный, попередельный, попроцессный, простой.

11.3.Постоянными расходами являются расходы:

а) не запланированные до начала изготовления продукции; б) направленные на получение дохода; в) не изменяющиеся при изменении объема производства.

11.4. Остатки незавершенного производства оцениваются по:

а) фактической себестоимости; б) рыночной стоимости; в) плановой себестоимости.

219

11.5. Под прямыми расходами на производство продукции понимаются расходы:

а) связанные с изготовлением конкретных изделий; б) возникшие в конкретном цехе; в) все производственные;

г) связанные с изготовлением двух и более видов продукции.

12. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ТОВАРОВ

12.1. Нормативное регулирование учета готовой продукции, товаров (работ, услуг)

К основным нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет готовой продукции и товаров, относятся:

Гражданский кодекс Российской Федерации, часть вторая от 26.01.1996

№14-ФЗ (в ред. от 01.01.2012);

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000

№117-ФЗ (в ред. от 31.03.2012);

Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (в ред. от

29.09.2011);

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 08.11.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (в ред. 25.10.2010);

Методические указания по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов, утв. приказом Минфина РФ 28.12.2001 № 119н (в ред. от 24.12.2010);

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (в ред. от

01.01.2011);

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, утв. постановлением Госкомстата России от 18.08.1999 № 88 (в ред. от 03.05.2000);

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве, утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а (в ред.

от 21.01.2003;

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утв. постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998

№132;