9862

100

некоторых организациях расчетный листок совмещают с расходным кассовым ордером, платежная ведомость в данном случае не оформляется.

Такой способ выплаты заработной платы позволяет сохранить конфиденциальную информацию о размерах заработной платы.

В день выплаты заработной платы организация получает в банке наличные деньги и передает в банк платежные поручения для расчетов по удержаниям из заработка и начислениям в фонды социального и медицинского страхования, Пенсионный фонд России.

Оплата труда может производиться путем перечисления средств на персональные расчетные карты работников в банковских учреждениях.

Учет депонированных сумм по оплате труда

Деньги на оплату труда за первую и вторую половину каждого месяца выдают в кассе в течение трех рабочих дней.

По различным причинам невостребованные деньги на четвертый день возвращаются в банк для зачисления на расчетный счет организации. Одновременно закрываются платежные ведомости и списываются в расход по кассе выданные наличные деньги записью:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на всю сумму выплат по платежной ведомости;

К-т сч. 50 «Касса» – на суммы, выплаченные персоналу; К-т сч. 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» – невыплаченные и

депонированные суммы оплаты труда.

Депонированные суммы хранятся в течение трех лет и выдаются по первому требованию работников. По истечении срока исковой давности невостребованные суммы зачисляются на финансовые результаты организации записью:

Д-т сч. 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»; К-т сч. 91-1 «Прочие доходы».

Аналитический учет депонированных сумм ведется в книгах или карточках, открываемых на каждого депонента на основании реестра депонированных сумм.

Депонированные суммы выплачиваются по расходным кассовым ордерам, на основании которых делается запись в книге (реестре) учета депонентов. На счетах эти операции отражаются записью:

Д-т сч. 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»; К-т сч. 50 «Касса».

10.4. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Организация ведет учет расчетов с персоналом по всем видам расчетных операций, кроме расчетов по оплате труда, на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», на котором учитываются расчеты с работником:

по предоставленным им займам;

101

идр.

Ксчету 73 открываются субсчета, соответствующие видам расчетов. Порядок учета отдельных операций по расчетам с персоналом:

1.Предоставлен работнику заем:

Д-т сч. 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»; К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

2.Поступили денежные средства от работника в счет погашения займа или удержаны из заработной платы:

Д-т сч. 50 Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

К-т сч. 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

3.Списана стоимость недостачи материальных ценностей на расчеты

свиновными лицами:

Д-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

4. Отражена сумма разницы между рыночной стоимостью недостач материальных ценностей и их учетной ценой:

Д-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; К-т сч. 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию виновных

лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

5. Возмещены работниками суммы потерь материальных ценностей:

Д-т сч. 50 Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

К-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

6.Отражена задолженность работников за товары, купленные в

кредит:

Д-т сч. 73-3 «Расчеты за товары, проданные в кредит»; К-т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

7.Внесена в кассу либо удержана из заработной платы задолженность с работников:

Д-т сч. 50 Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; К-т сч. 73-3 «Расчеты за товары, проданные в кредит».

8.Погашена задолженность перед торговой организацией:

Д-т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»; К-т сч. 51 «Расчетные счета».

10.5. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

102

Каждая организация в соответствии с действующим законодательством производит отчисления в государственные внебюджетные фонды от суммы страхуемого заработка:

Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) – 22%,

Фонд социального страхования Российской Федерации

(ФСС) – 2,9%;

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации (ФФОМС) – 5,1%.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком в отдельности в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Страхуемый заработок в 2013 г. составит 568 тыс. руб., в 2014-м – 632 тыс. руб., а в 2015-м – 702 тыс. руб. Страхуемый заработок в календарном году на одного застрахованного сотрудника будет предельной величиной базы, на которую начисляются страховые взносы. С выплат, превышающих эту сумму, страховые взносы составят 10% только в Пенсионный фонд РФ..

Для учета расчетов по взносам в эти фонды используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Счет имеет следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисленные в фонды суммы записываются в дебет счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. 20 «Основное производство»; Д-т других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.);

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 3.

Пособие по временной нетрудоспособности

Пособие за первые три дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности – за счет средств ФСС.

В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается:

страховой стаж 8 лет и более – 100%;

страховой стаж от 5 до 8 лет – 80 %;

страховой стаж от полугода до 5 лет – 60 %;

страховой стаж менее полугода – пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. Страховой стаж – суммарная продолжительность времени уплаты

страховых взносов и (или) налогов.

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего

103

заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, в том числе за время работы у других страхователей.

Контрольные вопросы

1.Что понимается под оплатой труда?

2.Какие формы оплаты труда применяются в организациях?

3.На каком счете ведется синтетический учет расчетов по оплате труда?

4.Какие удержания производятся из заработной платы?

5.Что такое депонированная заработная плата и как ведется ее учет?

Тесты

10.1.Оплата труда – это денежное выражение той или иной части труда работников в общественном продукте, которое:

а) поступает в общее потребление; б) не поступает в личное потребление; в) поступает в личное потребление.

10.2.Сверхурочные не должны превышать для каждого работника:

а) двух часов в течение двух дней; б) четырех часов в течение двух дней подряд;

в) четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

10.3.Основные формы оплаты труда:

а) повременная и сдельная; б) только основная;

в) основная и дополнительная.

10.4.Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в течение:

а) двух лет; б) трех лет;

в) срок хранения не ограничен.

10.5.Существуют следующие системы оплаты труда:

а) простая повременная, повременно-премиальная; б) повременно-премиальная, сложная повременная; в) простая премиальная, простая повременная.

104

11. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ВЫПУСК ПРОДУКЦИИ

11.1. Нормативное регулирование учета затрат на производство

К основным нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет затрат на производство и выпуск продукции, относятся:

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 31.03.2012);

Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001

Федеральный закон от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании» (в ред. от 30.12.2009);

Федеральный закон от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (в ред. от 12.12.2011);

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 08.11.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (в ред. от 25.10.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 2бн (в ред. от 24.12.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (14/2007), утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н (в ред. от 24.12.2010);

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (в ред. от 24.12.2010);

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина РФ 28.12.2001 № 119н (в ред. 24.12.2010);

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. приказом Минфина РФ от 26.12.2001 № 135н (в ред. от 25.10.2010);

Методические указания по инвентаризации имущества

ифинансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (в ред. от 08.11.2010).

11.2.Классификация производственных затрат и методы их учета

105

В процессе производства создается продукция, выполняются работы или оказываются услуги. Их себестоимость складывается из затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов, необходимых для производства и реализации изготовленного продукта.

Затраты классифицируются:

для целей бухгалтерского учета – по экономическому содержанию; по отношению к производственному (технологическому) процессу; по отношению к объему производства; в зависимости от способов включения в себестоимость продукции;

для целей налогообложения – прибыли, в зависимости от периодичности возникновения; по составу; по целесообразности расходования; по участию в производственном процессе.

По экономическому содержанию затраты подразделяются на экономические элементы (виды затрат, состоящие из однородных расходов) и статьи расходов (статьи калькуляции).

Затраты по экономическим элементам подразделяются на:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Статьи калькуляции организация определяет самостоятельно в зависимости от отраслевой принадлежности. Например, для промышленных предприятий это:

сырье и материалы;

возвратные отходы (вычитаются);

топливо, энергия на технологические нужды;

покупные изделия;

производственные услуги сторонних организаций;

основная заработная плата производственных рабочих;

дополнительная заработная плата производственных

рабочих;

отчисления на социальное страхование;

расходы на освоение и подготовку производства;

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы;

потери от брака;

прочие производственные затраты;

внепроизводственные расходы.

По отношению к производственному (технологическому) процессу

затраты подразделяются на основные (непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции) и накладные

106

(образованные в процессе деятельности, в ходе обслуживания производства и управления им).

По отношению к объему производства затраты делятся на переменные

(размер расходов изменяется прямо пропорционально изменению объема производства продукции) и постоянные (затраты остаются неизменными при изменении объемов производства продукции); условно-постоянные расходы, не зависящие от изменения объема производства; условно-переменные расходы, изменяющиеся с изменением объема производства.

В зависимости от способов включения в себестоимость продукции

затраты бывают: прямые, связанные с производством определенного вида продукции; косвенные, связанные с одновременным производством нескольких видов продукции, выполнением одновременно нескольких видов работ.

По целесообразности расходования затраты бывают: производительные, необходимые и планируемые для данного производства; непроизводительные, образуемые по причинам, свидетельствующим об отклонениях от нормальной технологии производства продукции и пр.

По участию в производственном процессе расходы могут быть: производственными, связанными с изготовлением товарной продукции, выполнением работ и оказанием услуг и включаемыми в их себестоимость, и коммерческими (расходы на продажу), т.е. связанными со сбытом продукции потребителям.

Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами.

Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

На промышленных предприятиях применяют следующие методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции:

нормативный (в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции);

позаказный (на ремонтных работах и некоторых других производствах);

попередельный (в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством);

попроцессный, простой (в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительное).

11.3.Затраты на продукт и структура себестоимости производства

107

Производственные затраты за период относятся к законченной за этот период и переданной на склад готовой продукции. Они формируют производственную себестоимость готовой продукции, изделий, которые начаты в отчетный период, но не закончены в данный период.

Затраты на продукт непосредственно связаны с осуществлением производственной деятельности организации, изготовлением продукции. Они имеют место и растут, если организация увеличивает объем производства, и снижаются при свертывании производства.

Затраты на продукт распределяются между текущими расходами, участвующими в формировании доходов отчетного периода, и запасами.

Эти переходящие затраты (составляющие стоимость запасов) становятся расходами (в качестве себестоимости проданной продукции, работ и услуг), только когда продукция реализована. Периоды производства и сбыта продукции не всегда совпадают.

Одной из важнейших задач бухгалтерского учета является калькулирование себестоимости продукции.

Себестоимость продукции – это выражение в денежной форме затрат на ее производство и реализацию.

Основными ее составляющими являются затраты, связанные с использованием в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также затраты на ее реализацию (рис. 11.1).

7. Административные расходы

8. Полная себестоимость производства и реализации

Рис. 11.1. Схема затрат на производство и реализацию продукции

К незавершенному производству (НЗП) относится продукция, не прошедшая всех стадий (переделов), предусмотренных технологическим процессом производства, а также изделия, неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки.

108

Всоответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации расходы на НЗП в массовом и серийном производствах согласно учетной политике организации могут быть отражены на счетах бухгалтерского учета:

по нормативной себестоимости;

по плановой производственной себестоимости;

по прямым статьям расходов;

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Вединичном (позаказном) производстве расходы на НЗП отражаются в бухгалтерском учете по фактическим расходам без общехозяйственных (управленческих) расходов.

Готовая продукция – это материальные ценности, законченные обработкой, т.е. прошедшие весь технологический цикл, необходимые испытания и техническую проверку, полностью укомплектованные, в состоянии, в котором они пригодны для продажи потребителям.

11.4. Общая схема учета затрат на производство

Общая схема учета затрат на производство включает определенную последовательность выполнения учетных работ, которую условно можно разделить на четыре этапа.

Этап 1. Для учета всех затрат в течение отчетного месяца на основании первичных документов Планом счетов предусмотрены следующие активные счета:

1)для учета прямых затрат – счет 20 «Основное производство» и счет 23 «Вспомогательное производство» (затраты на основные материалы и основную заработную плату производственных рабочих);

2)для учета косвенных затрат – счет 25 «Общепроизводственные расходы» и счет 26 «Общехозяйственные расходы».

По дебету счетов 20 и 23 отражаются фактические затраты на производство продукции. Аналитический учет ведется:

по видам продукции;

местам возникновения затрат;

статьям калькуляции.

На счете 25 отражаются затраты:

на содержание оборудования в цехах организации (амортизация, ремонт);

на перемещение материалов, продукции;

по обеспечению руководства производственными цехами (заработная плата управленческого и обслуживающего персонала, амортизация зданий, инвентаря, затраты на охрану труда

ит. п.).

На счете 26 отражаются расходы на управление организацией по примерной номенклатуре статей:

109

1)расходы на управление организацией (заработная плата работников аппарата управления, расходы на командировки, расходы на содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны, прочие расходы);

2)общехозяйственные расходы (расходы на содержание прочего общехозяйственного персонала, амортизация основных средств, расходы на содержание и ремонт зданий и инвентаря общехозяйственного назначения, расходы на проведение испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, изобретательство и техническое усовершенствование, расходы на охрану труда, расходы на подготовку кадров, прочие расходы);

3)налоги, сборы и отчисления;

4)непроизводительные расходы (потери от простоев, потери от порчи материалов и продукции в пределах норм естественной убыли при хранении на заводских складах, недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли на складах организации, прочие расходы).

Этап 2. На этом этапе по окончании месяца собранные

общепроизводственные (счет 25) и общехозяйственные (счет 26) расходы

списываются на себестоимость выпущенной продукции (счет 20 «Основное производство»).

Списание означает распределение всей суммы этих расходов на себестоимость отдельных видов выпущенной продукции пропорционально:

сумме основной заработной платы производственных

рабочих;

прямым затратам материалов;

отработанным машино-часам и др.

При выборе распределения косвенных расходов организация исходит из специфики своей деятельности, уровня автоматизации учетных работ и т.д. В конце отчетного месяца счета 25 и 26 закрываются и остатков на конец отчетного периода не имеют.

Этап 3. На этом этапе при наличии производственного брака на счете 28 «Брак в производстве» выявляются окончательные потери от брака.

Такие потери определяются путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат на исправление брака с суммами его стоимости по цене возможного использования и возмещениями, удержанным с виновников брака.

Расходы на исправление брака относятся в дебет счета 28 «Брак в производстве» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.

Окончательные потери от брака, определенные по счету 28, списываются проводкой:

Д-т сч. 20 «Основное производство»; К-т сч. 28 «Брак в производстве».