9862

инвентарный объект, под которым понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию. Каждому инвентарному объекту присваивается определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом в процессе эксплуатации, в запасе или на консервации. Инвентарный объект является первичной единицей аналитического бухгалтерского учета основных средств на счете 01 «Основные средства».

7.3. Документальное оформление движения основных средств

Движение объектов основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют унифицированными формами первичной учетной документации. К операциям по поступлению основных средств относят ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренду, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1). Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).

Для оформления и учета перемещения объекта основных средств внутри организации предусмотрена накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. № ОС-2). Она оформляется сдатчиком (передающей стороной) в трех экземплярах: первый - передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр хранится у получателя.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных основных средств (ф. № ОС-3). В акте указывают изменения в технических характеристиках и первоначальной стоимости объекта, вызванные реконструкцией и модернизацией. Акт подписывают члены приемочной комиссии или работник организации, ответственный за приемку объекта; работник организации, выполнявшей ремонт (реконструкцию, модернизацию); руководитель структурного подразделения, принимающий объект из ремонта (реконструкции, модернизации); главный бухгалтер организации

Для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью его последующего использования в качестве объекта основных средств предназначен акт о приеме (поступлении) оборудования (ф. № ОС-14). Он

181

составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки–передачи оборудования в монтаж (ф. № ОС-15). Он заполняется представителем организации-заказчика, ответственным за передачу оборудования в монтаж, и подписывается представителем организациизаказчика, представителем организации-подрядчика и материальноответственным лицом, принявшим оборудование на хранение.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о списании основных средств (ф. № ОС-4), а для списания грузового или легкового автомобилей, прицепа или полуприцепа предусмотрен акт о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4.2). В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации объекта, а также приводят все расходы по списанию автотранспорта.

7.4. Аналитический учет основных средств

В аналитическом учете основные средства показываются исходя из характера использования:

−в эксплуатации;

−в запасе (резерве);

−в ремонте;

−в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

−на консервации.

При организации аналитического учета также принимают во внимание границы прав собственности: принадлежащие организации на праве собственности, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении, полученные в аренду, или в безвозмездное пользование, или в доверительное управление.

Пообъектный учет основных средств организуется на инвентарных карточках учета объекта основных средств (формы № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).

Группировка инвентарных карточек происходит по разделам, подразделам, классам и подклассам согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) или Классификации основных средств, а внутри них – по месту эксплуатации (структурным подразделениям).

Заполнение инвентарной карточки (книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи, списания основных средств (формы № ОС-1,

182

ОС-2, ОС-3, ОС-4),технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств. В инвентарной карточке (книге) приводятся основные данные об объекте основных средств: перемещение объекта основных средств внутри организации, проведение реконструкции, модернизация, капитальный ремонт, а также выбытие или списание на основании соответствующих документов.

7.5. Учет поступления основных средств

Первоначальная стоимость основных средств формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Корреспонденция счетов по поступлению основных средств представлена в табл. 7.1.

Т а б ли ц а 7 . 1 Корреспонденция счетов по поступлению основных средств

7.6. Амортизация основных средств

183

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объектам основных средств, принадлежащих организации, производится одним из следующих способов:

–линейным способом;

–способом уменьшаемого остатка;

–способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

–способом списания стоимости пропорционально объему продукции

(работ).

Годовая норма амортизации начисляется:

при линейном способе

– исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской

стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования;

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок службы объекта.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету затратных счетов (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации фиксируется по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

7.7. Учет ремонта основных средств

184

Для поддержания основных средств в рабочем состоянии необходимо регулярно проводить их ремонт и техническое обслуживание.

Проведение ремонтных работ для целей бухгалтерского учета и определения источника финансирования затрат необходимо отличать от работ по модернизации и реконструкции объектов основных средств, которые также предусматриваются в рамках мероприятий по восстановлению основных средств.

Связано это с тем, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 253 главы 25 НК РФ расходы на содержание и техническое обслуживание основных средств относятся к текущим расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации. Затраты же на проведение модернизации объектов основных средств и их реконструкции являются капитальными вложениями и относятся на увеличение стоимости объектов основных средств.

Капитальный ремонт оборудования и транспортных средств характеризуется проведением работ по полной разборке агрегата, ремонту базовых и корпусных деталей и узлов или восстановлению всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборке, регулированию и испытанию агрегата.

Корреспонденция счетов по капитальному ремонту основных средств представлена в табл. 7.2.

Т а б ли ц а 7 . 2 Корреспонденция счетов по капитальному ремонту основных средств

7.8. Учет затрат на восстановление основных средств

Восстановление объектов основных средств может осуществляться не только посредством ремонта, но и путем модернизации реконструкции.

Начисление амортизации не производится во время реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию.

На время реконструкции и технического перевооружения срок службы основных средств продлевается.

Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество

185

применения и т. п.) объекта основных средств. Корреспонденция счетов по модернизации основных средств представлена в табл. 7.3.

7.9. Учет выбытия основных средств

Основные средства могут выбывать по следующим причинам:

–продажа;

–прекращение использования вследствие морального или физического

износа;

–ликвидация при аварии, стихийном бедствии или чрезвычайной ситуации;

–передача в виде вклада в уставный капитал других организаций;

–выявление недостачи или порчи активов при инвентаризации;

–частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции. Корреспонденция счетов по учету выбытия основных средств

представлена в табл. 7.4.

Т а б ли ц а 7 . 4 Корреспонденция счетов по учету выбытия основных средств

186

187

Для определения остаточной стоимости основных средств к счету 01 открывается субсчет 2 «Выбытие основных средств». Сумма выявленной остаточной стоимости списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы», суб-счет 2 «Прочие расходы». На этот же субсчет списываются расходы по операциям выбытия основных средств.

Если при ликвидации объекта приходуются ценности, они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Таким образом, на счете 91 выявляется финансовый результат от выбытия основных средств, который затем переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

Контрольные вопросы

6.Дайте понятие основных средств.

7.Что входит в состав основных средств?

8.По каким признакам группируются основные средства?

9.Перечислите виды оценок основных средств.

10.Какие счета предназначены для синтетического учета основных средств?

Тесты

7.1. В состав основных средств входят:

188

а) средства труда, предназначенные для производства продукции; б) предметы стоимостью свыше стократного размера минимальной месячной оплаты труда;

в) предметы, служащие более года независимо от их стоимости, и предметы стоимостью свыше стократного размера минимальной месячной оплаты труда.

7.2.В учете для оценки основных средств используется стоимость:

а) первоначальная; б) остаточная; в) рыночная.

7.3.Основные средства группируются:

а) по отраслевому признаку и по назначению; б) по степени использования, наличию прав, назначению и по отраслевому признаку;

в) по наличию прав, отраслевому признаку и по назначению.

7.4. Амортизация основных средств начисляется в течение:

а) всего срока нахождения их в организации; б) срока их полезного использования; в) 12 лет; г) 20 лет.

7.5.Считается ли, что все выбывающие объекты реализованы:

а) да; б) частично да; в) нет.

8.УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

8.1.Нормативное регулирование учета нематериальных активов

К основным нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет нематериальных активов, относятся:

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998

№146-ФЗ (в ред. от 31.03.2012);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н (в ред. от

24.12.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (ПБУ 17/02), утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н (в ред. от 18.09.2006);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

189

деятельности организации и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 08.11.2010);

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (в ред. от

01.01.2011).

8.2. Условия признания нематериальных активов в учете и их виды

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных активов необходимо единовременное выполнение следующих условий:

8.Объект способен приносить экономические выгоды в будущем и предназначен для использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для управленческих нужд.

9.Организация имеет право на получение экономических выгод в будущем при наличии надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива и права на результат интеллектуальной деятельности.

10.Возможность выделения (идентификации) объекта от других

активов.

11.Отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

12.Длительный срок применения (свыше 12 месяцев).

13.Фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть определена.

14.Отсутствие намерения перепродажи объекта в течение 12 месяцев. Не принимаются к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных

активов:

–не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР);

–не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке НИОКР;

–материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

–финансовые вложения;

–интеллектуальные и деловые качества персонала организации;

–квалификация и способность к труду;

–расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы).

К нематериальным активам относятся:

произведения науки, литературы и искусства;программы для электронных вычислительных машин;изобретения и полезные модели;селекционные достижения;секреты производства (ноу-хау);

товарные знаки и знаки обслуживания.