9526

Учет расчетов по налогу на прибыль.

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Причитающиеся налоговые санкции оформляются такой же бухгалтерской записью.

Учет налога на имущество организации.

Начисленную сумму налога на имущество отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество».

Учет транспортного налога.

Плательщики этого налога – организации, на которые зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения. Налоговые ставки устанавливаются субъектами Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных НК РФ.

Платежи по транспортному налогу плательщики включают в состав себестоимости продукции (работ, услуг).

Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по транспортному налогу».

Перечисление налогов и сборов в бюджет:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующие субсчета К-т сч. 51 «Расчетные счета».

6.10. Сроки исковой давности и учет расчетов, связанных с ними

По истечении срока исковой давности (3 года, ст. 196 ГК РФ) долги плательщика становятся безнадежными, дебиторская и кредиторская задолженность подлежит списанию.

Течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва по сомнительным долгам.

Списание задолженности оформляется приказом руководителя организации и следующими бухгалтерскими записями:

1.Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

2.Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности делается запись:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» К-т сч. 91-1 «Прочие доходы».

Одновременно на указанные суммы кредитуется счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

6.11. Очередность погашения кредиторской задолженности организации

Первая очередь – по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения

62

требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов.

Вторая очередь – по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам за результаты интеллектуальной деятельности.

Третья очередь – по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, а также отчислениями в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования и Фонд обязательного социального страхования.

Четвертая очередь – по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды.

Пятая очередь – по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований.

Контрольные вопросы

1.Дайте характеристику краткосрочных и долгосрочных обязательств.

2.На каких синтетических счетах учитываются долгосрочные обязательства?

3.В каких случаях возникают неотфактурованные поставки?

4.Какие требования предъявляют к бухгалтерскому учету расчетов с покупателями и заказчиками?

5.Какая дебиторская задолженность признается сомнительной?

6.Что является досудебной формой разрешения хозяйственных споров одной организации к другой?

7.Какие счетам применяются для отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, связанных с НДС?

8.Каков порядок списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек?

Тесты

6.1.При исполнении обязательств перед поставщиками в учете делается запись по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов:

а) 10 «Материалы»; б) 20 «Основное производство»;

в) 51 «Расчетные счета».

6.2.Учет расчетов с покупателями за поставленные товарноматериальные ценности и оказанные услуги осуществляется на синтетическом счете:

а) 51 «Расчетные счета»; б) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

в) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

63

г) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; д) 91 «Прочие доходы и расходы».

6.3.Списание использованных подотчетных сумм проводится на основе документов:

а) счетов на оплату; б) товарных чеков;

в) расходных кассовых ордеров; г) выписок банка.

6.4.Для учета расчетов по претензиям используется синтетический счет:

а) 91 «Прочие доходы и расходы»; б) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

в) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; г) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

6.5.Перечисления денежных средств в бюджет оформляются:

а) счетами; б) платежными поручениями;

в) счетами-фактурами; г) денежными чеками.

7.УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

7.1. Учет поступления основных средств

Согласно ФСБУ 6/2020 «Основные средства», которое определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия (рис. 6.1.1).

Единицей учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплексом конструктивно сочлененных предметов считается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. При наличии у одного объекта основных средств нескольких частей, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом, каждая такая часть признается самостоятельным инвентарным объектом. Самостоятельными инвентарными объектами признаются также существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра,

64

технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.

Условия

имеет материально-вещественную форму

предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при

производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;

предназначен для использования организацией в течение периода более 12

Сроком полезного использования является период, в течение которого

месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

использование основных средств приносит экономические выгоды организации.

Срок полезного использования отдельных объектов основных средств

способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить определяетсядостижениеисходянекоммерческойиз: организацией целей, ради которых она создана)

 ожидаемого периода эксплуатации с учетом производительности или

Рисунок 6.1.1. Условия принятия приобретенных активов в качестве основных средств

мощности, нормативных, договорных и других ограничений эксплуатации, намерений руководства организации в отношении использования объекта;

ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации (количества смен), системы проведения ремонтов, естественных условий, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов;

ожидаемого морального устаревания, в частности, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи основных средств;

планов по замене основных средств, модернизации, реконструкции, технического перевооружения.

К основным средствам относятся: здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: земельные участки; объекты природопользования; капитальные вложения на коренное улучшение земель; капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Основные средства принято классифицировать по следующим признакам:

по видам (машины и оборудование; здания и сооружения и т.д.);

по отраслевому признаку (группы, относящиеся к строительству, торговле и общественному питанию, промышленности, сельскому, лесному

хозяйству, транспорту, связи, информационно-вычислительному обслуживанию и т.д.);

65

по назначению в зависимости от участия в хозяйственном обороте

участия в производстве, но активно влияющие на процесс производства продукции);

по степени использования (в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации; на консервации);

по наличию прав на объекты (принадлежащие организации на праве собственности; находящиеся у организации в хозяйственном ведении или переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление; полученные организацией в аренду, в безвозмездное пользование, в доверительное управление).

При признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете.

После признания объект основных средств оценивается в бухгалтерском учете одним из следующих способов: по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости.

Выбранный способ последующей оценки основных средств применяется ко всей группе основных средств.

Первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением этого объекта в момент, завершения таких капитальных вложений.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения.

В случае изменения назначения оцениваемого по переоцененной стоимости объекта недвижимости таким образом, что этот объект перестает или начинает относиться к инвестиционной недвижимости, балансовая стоимость такого объекта на дату изменения его назначения считается его первоначальной стоимостью.

Синтетический и аналитический учет поступления ОС. Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные

средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 99 «Прибыли и убытки», а также забалансовые счета (при необходимости): «Арендованные основные средства», «Износ жилищного фонда», «Износ объектов внешнего благоустройства» и других аналогичных объектов.

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках по ф. No ОС-б. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или группу однотипных объектов, которым присваивается инвентарный номер.

Ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом о приеме-передаче основных средств (ф. No ОС-1, ОС-1а, ОС-16). Акт о приемке-

передаче вместе с технической документацией передается в бухгалтерию,

66

подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки, производит в них записи о поступлении ОС или делает отметку о выбытии объекта. Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации и в бухгалтерии не хранится.

При поступлении основных средств в организацию составляются проводки, основные из которых представлены в таблице 6.1.1.

Таблица 6.1.1. Корреспонденция счетов при поступлении основных средств

7.2. Учет и начисление амортизации основных средств

Стоимость основных средств погашается посредством амортизации. Амортизация - постепенное перенесение (погашение) стоимости основных

средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции работ и услуг Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты

интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у организации на праве собственности, используются ей для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизационные отчисления - денежное выражение амортизации основных средств, включаемой в себестоимость продукции, работ и услуг.

Внимание!!! Не подлежат амортизации: инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости; основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (в частности, земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции) используемые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты основных средств, которые законсервированы и не используются при производстве и (или) продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд.

Начисление амортизации объекта основных средств:

а) начинается с даты его признания в бухгалтерском учете

Внимание!!! По решению организации допускается начинать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете.

67

б) прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета.

Внимание!!! По решению организации допускается прекращать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта основных средств с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по основным средствам производится ежемесячно независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы.

Внимание!!! Организации с упрощенным порядком ведения бухгалтерского учета самостоятельно выбирают периодичность начисления амортизации основных средств. Они вправе начислять ее 1 раз в год (по состоянию на 31 декабря).

Амортизация по основным средствам, срок полезного использования которых определяется периодом, в течение которого их использование будет приносить экономические выгоды организации, начисляется линейным способом или способом уменьшаемого остатка.

Учет и способы начисления амортизации ОС. В соответствии с ФСБУ 6/2020 «Основные средства» начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:

 линейный способ – первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации,

(первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости за

предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

Учитывая долгосрочность использования объектов основных средств, организации следует учитывать положения и отличительные черты ПБУ 6/01, утратившего силу и действующего ФСБУ 6/2020 (табл. 6.2.1.)

Таблица 6.2.1. Различия в порядке начисления амортизации

Начисление амортизации линейным способом производится таким образом, чтобы подлежащая амортизации стоимость объекта основных средств погашалась равномерно в течение всего срока полезного использования этого объекта. При этом сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта основных средств к величине оставшегося срока полезного использования данного объекта.

Начисление амортизации при линейном способе производится по формуле

Аос = (БС - ЛС) / СПИ,

69

где: Аос — амортизация ОС за отчетный период; БС — балансовая стоимость актива; ЛС

— ликвидационная стоимость актива; СПИ — оставшийся срок полезного использования.

Пример. Организация приобрела компьютер первоначальной стоимостью 70 000 руб. Дата ввода в эксплуатацию — 04.07.2022. Дата признания в бухучете 01.08.2022. Срок полезного использования — 3 года. Учетной политикой предусмотрен линейный способ расчета амортизации, лимит отнесения к ОС в БУ - 40 000 руб., ликвидационная стоимость - 20 000 руб.

Организация начисляет амортизацию с 01.08.2022.

Сумма Аос = (70 000 - 20 000) / 36 = 1 388,89 руб.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка производится таким образом, чтобы суммы амортизации объекта основных средств за одинаковые периоды уменьшались по мере истечения срока полезного использования этого объекта. При этом организация самостоятельно определяет формулу расчета суммы амортизации за отчетный период, обеспечивающую систематическое уменьшение этой суммы в следующих периодах.

Амортизация по основным средствам, срок полезного использования которых определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объекта основных средств, начисляется способом пропорционально количеству продукции

(объему работ в натуральном выражении).

Начисление амортизации способом пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) производится таким образом, чтобы распределить подлежащую амортизации стоимость объекта основных средств на весь срок полезного использования этого объекта. При этом сумма амортизации за отчетный период определяется как произведение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта основных средств на отношение показателя количества продукции (объема работ в натуральном выражении) в отчетном периоде к оставшемуся сроку полезного использования объекта основных средств.

При применении способа пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) не допускается определять сумму амортизации за отчетный период на основе величины поступлений (выручки или иного аналогичного показателя) от продажи продукции (работ, услуг), производимой (выполняемых, оказываемых) с использованием данного основного средства.

Организация приобрела компьютер первоначальной стоимостью 70 000 руб. Дата ввода в

эксплуатацию — 04.07.2022. Дата признания в бухучете 01.08.2022. Срок полезного использования — 3 года. Учетной политикой предусмотрен способ расчета амортизации – пропорционально количеству продукции, лимит отнесения к ОС в БУ - 40 000 руб., ликвидационная стоимость - 20 000 руб. В августе компьютером было протестировано 15 программных продуктов, в сентябре — 10. Запланированный ресурс для данного компьютера — тестирование 400 программных продуктов.

Определим Аос за август. При этом О = 15, Оспи = 400.

Аос = 15 × (70 000 - 20 000) / 400 = 1 875 руб.

Определим Аос за сентябрь. При этом О = 10, Оспи = 400.

Аос за сентябрь = 10 × (70 000 - 20 000) / 400 = 1 250 руб.

И так далее.

Срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации (далее - элементы амортизации) объекта основных средств определяются при признании этого объекта в бухгалтерском учете.

70