9526

Для учета уставного капитала на счете 80 необходимо вести субсчета второго порядка:

80-1 «Размещенные обыкновенные акции»;

80-2 «Размещенные привилегированные акции».

Сальдо счета должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

Корреспонденция счетов по учету изменения уставного капитала отражена в табл. 15.1.

Т а б ли ц а 1 5 . 1 . Корреспонденция счетов по учету уставного капитала

Материальные ценности и нематериальные активы, ценные бумаги и другие финансовые активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости.

Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вклада в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных

141

документах. Возникающая при этом разница списывается на счет 83 «Добавочный капитал».

Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных документах.

Выкупленные акции не дают права голоса на собраниях акционеров, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды.

В бухгалтерском балансе организации они могут отражаться не более одного года после их выкупа.

15.3. Учет резервного капитала

Резервный капитал определяется как один или несколько фондов, образованных с определенными целями за счет чистой прибыли организации.

Он образуется как обязательный по требованию законодательства и для решения целевых задач организации согласно учредительным документам.

Федеральный закон «Об акционерных обществах» содержит следующие нормы, регулирующие создание резервных фондов:

резервный фонд общества создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его уставного капитала;

резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений по достижении им размера, установленного уставом общества;

размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% чистой прибыли;

резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также погашения его облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств;

резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Уставом общества может быть предусмотрено формирование из чистой прибыли специального фонда акционирования работников общества. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций общества, продаваемых акционерами этого общества, для последующего размещения его работникам.

При возмездной реализации работникам общества акций, приобретенных за счет средств фонда акционирования работников общества, вырученные средства направляются на формирование указанного фонда.

Резервный капитал учитывается на счете 82 «Резервный капитал». Корреспонденция счетов по учету резервного капитала отражена в

табл. 15.2.

Т а б ли ц а 1 5 . 2 . Корреспонденция счетов по учету резервного капитала

142

15.4. Учет добавочного капитала

Для учета добавочного капитала применяется счет 83 «Добавочный капитал», который отражает информацию о движении составных частей собственного капитала организации, кроме уставного капитала, резервных фондов, нераспределенной прибыли и собственных акций (долей). На счете необходимо вести субсчета:

83-1 «Эмиссионный доход»;

83-2 «Резерв переоценки»; 83-3 «Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала».

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Если ранее производилась уценка этих объектов, то сумма дооценки относится на счет учета нераспределенной прибыли в сумме ранее произведенной уценки, а сверх нее – на добавочный капитал.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации и остается в составе собственного капитала.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки отражается в отчете о прибылях и убытках как расходы текущего отчетного периода.

Сумма уценки записывается как уменьшение добавочного капитала, если ранее производилась дооценка основных средств. Суммы уценки сверх ранее проведенной дооценки относятся на нераспределенную прибыль.

Переоценка объектов основных средств должна производиться регулярно, из года в год, чтобы их стоимость в бухгалтерском учете не отличалась существенно от текущей (восстановительной) стоимости.

Корреспонденция счетов по учету добавочного капитала отражена в табл. 15.3.

Т а б ли ц а 1 5 . 3 . Корреспонденция счетов по учету добавочного капитала

15.5. Учет поступления и использования государственной помощи

143

Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», в соответствии с которым государственной помощью признается увеличение экономических выгод организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

Поступающие бюджетные средства в учете подразделяются на две категории:

направляемые на финансирование капитальных вложений;

используемые для оплаты текущих расходов.

Положение по бухгалтерскому учету 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи:

по мере фактического получения бюджетных средств;

как возникновение задолженности по бюджетным средствам.

Для учета поступления и использования государственной помощи и целевого финансирования предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование».

Предназначенные для использования бюджетные средства учитываются первоначально в качестве доходов будущих периодов, а затем списываются:

на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, в случае начисленной амортизации на финансовые результаты как прочие доходы;

при принятии к учету МПЗ отпуска их в производство продукции, начисления заработной платы и другие расходы на доходы отчетного периода.

Корреспонденция счетов по учету государственной помощи отражена в табл.

15.4.

Та б ли ц а 1 5 . 4 . Корреспонденция счетов по учету государственной помощи

144

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

15.6. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На счете 84 учитываются нераспределенная прибыль, накопленная с начала деятельности общества, или непокрытый убыток, другие прибыли (убытки), которые согласно правилам бухгалтерского учета относятся к нераспределенной прибыли. К счету 84 открываются субсчета:

84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»;

84-2 «Убыток, подлежащий покрытию»; 84-3 «Фонд, образованный для финансирования производственного развития»;

84-4 «Фонд, использованный для производственного развития».

Прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционерных обществах, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью.

Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

Т а б ли ц а 1 5 . 5 . Корреспонденция счетов по учету нераспределенной прибыли и непокрытого убытка

Сальдо по субсчету 84-4 характеризует общую сумму прибыли, направленной на финансирование инвестиций в основные средства.

Возникший дебетовый остаток по субсчету 84-3 будет свидетельствовать о том, что капитальные вложения осуществляются не за счет прибыли, а за счет оборотных средств.

Сальдо счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров.

Контрольные вопросы

1.Перечислите основные источники формирования собственного капитала.

2.Какую информацию должен обеспечить бухгалтерский учет уставного капитала?

3.Как образуется резервный капитал в акционерных обществах?

4.Из каких составляющих слагается добавочный капитал?

5.Назовите основные направления использования нераспределенной прибыли.

Тесты

15.1.Операции по формированию уставного капитала отражаются на

счете:

а) 75 «Расчеты с учредителями»; б) 80 «Уставный капитал»; в) 82 «Резервный капитал»;

г) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

15.2.Резервный капитал формируют в обязательном порядке:

а) акционерные общества; б) унитарные предприятия;

в) организации малого бизнеса; г) социальные фонды.

15.3.Формирование резервного капитала в организациях (кроме АО и предприятий с иностранными инвестициями) осуществляется за счет:

а) валовой прибыли; б) нераспределенной прибыли;

в) добавочного капитала; г) целевого финансирования.

15.4.Добавочный капитал образуется за счет:

а) прироста стоимости оборотных активов по результатам переоценки; б) нераспределенной прибыли;

в) прироста стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки; г) эмиссионного дохода.

15.5. Государственная помощь предоставляется в виде:

а) коммерческих кредитов; б) денежных ресурсов;

146

в) субсидий и субвенций; г) бюджетных кредитов.

16. УЧЕТ ЦЕННОСТЕЙ, НЕ ПРИНАДЛЕЖАЩИХ ОРГАНИЗАЦИИ

В соответствии с приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67 «О формах бухгалтерской отчетности» организации ежеквартально заполняют справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Забалансовые счета применяются для группировки и обобщения информации по объектам, которые не признаются активами или обязательствами, доходами или расходами в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету, но требуют обязательного контроля и анализа в целях раскрытия информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Активы и обязательства в отчетном периоде, не отвечающие требованиям признания в балансе, чаще всего учитываются на забалансовых счетах. В следующих отчетных периодах они могут быть признаны в балансе. Информация о них накапливается и сохраняется на забалансовых счетах.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов забалансовые счета предназначены:

для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, условных прав и обязательств;

контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Бухгалтерский учет на забалансовых счетах ведется по простой системе – без применения двойной записи.

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» используется организациями-покупателями для учета ценностей, которые по каким-либо причинам не оплачены, но поступили в организацию и до разрешения спорных вопросов находятся на ответственном хранении.

Организация обязана обеспечить сохранность материальных ценностей. Организация-покупатель приходует ТМЦ по дебету счета 002 в ценах,

предусмотренных в приемосдаточных актах либо платежных требованиях, а при их отсутствии комиссионно оценивает поступившие ТМЦ и оформляет соответствующий акт.

После оплаты ТМЦ, принятых на ответственное хранение, счет 002 закрывается, а сами материальные ценности приходуются на соответствующий балансовый счет (10 «Материалы», 41 «Товары») в корреспонденции с соответствующими счетами расчетов.

Счет 002 может быть закрыт также при отрицательном решении вопроса об оплате и отправке ТМЦ, находившихся на ответственном хранении, обратно поставщику.

Таким образом, у покупателя чаще всего выполняются проводки:

Д-т сч. 002 – на стоимость полученных от поставщиков, но неоплаченных материальных ценностей, принятых на ответственное хранение;

147

К-т сч. 002 – отражено снятие с учета материальных ценностей, принятых ранее на ответственное хранение в связи с постановкой на баланс или в связи с их возвратом поставщику.

Аналитический учет на счете 002 организуется аналогично учету товарноматериальных ценностей на балансовом счете, т.е. по видам, сортам, местам хранения, организациям-владельцам и номенклатуре.

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для учета получения, движения и использования так называемого давальческого сырья, являющегося собственностью заказчика, но передаваемого им на переработку, доработку, розлив другим специализированным организациям.

Организация, работающая на давальческом сырье, не оплачивает его и принимает на забалансовый учет по дебету счета 003 по ценам, предусмотренным в договоре. Свои затраты (без стоимости сырья и материалов заказчика) предприятиепереработчик учитывает в общеустановленном порядке на счетах учета затрат.

Полученный новый продукт из давальческого сырья предприятиепереработчик передает заказчику, при этом стоимость израсходованного давальческого сырья списывается с забалансового учета.

Счет 003 после полной сдачи ранее полученных материалов заказчику в виде готовой продукции либо в виде неизрасходованного остатка не имеет сальдо.

Аналитический учет на счете 003 организуется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Бухгалтерские записи по счету 003 имеют вид:

Д-т сч. 003 – получено давальческое сырье от заказчиков для переработки (доработки) по ценам, предусмотренным в договоре;

К-т сч. 003 – возвращено давальческое сырье заказчику либо использовано на изготовление продукции.

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» применяется предприятиями-

комиссионерами, чаще всего торговыми, для учета поступления, движения и выбытия товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором комиссии от комитента.

По договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента, т.е. лица, по поручению которого совершается сделка, совершить одну или несколько операций от своего имени за вознаграждение.

Разновидностью договора комиссии на продажу является договор консигнации. Комитент, именуемый консигнантом, передает товары комиссионеру (консигнатору) для продажи третьим лицам.

Консигнатор в случае выполнения условий договора получает комиссионное вознаграждение как скидку от цены товара, если цена консигнанта фиксирована.

По договору комиссии или консигнации комиссионер (консигнатор) получает ТМЦ на реализацию. Он должен обеспечить их сохранность.

Ведение счета 004 является для него обязательным условием для представления отчетности комитенту (собственнику ТМЦ).

Полученные по договору комиссии товары приходуют по дебету счета 004 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах, и списывают по кредиту счета 004 при реализации либо возврате товаров комитенту.

148

Аналитический учет на счете 004 организуется по видам товаров и предприятиям (лицам) – комитентам, так как необходимо не только обеспечить сохранность каждой единицы товара, но и правильно рассчитаться с каждым комитентом в отдельности.

Бухгалтерские записи по счету 004 имеют вид:

Д-т сч. 004 – поступили товары по договору комиссии (консигнации) по ценам, предусмотренным в приемо-сдаточном акте или договоре;

К-т сч. 004 – товары, принятые на комиссию, реализованы или возвращены комитенту.

За балансом строительные организации учитывают стоимость оборудования,

принятого от организаций-заказчиков для монтажа.

При этом оборудование:

входит в смету на строительство объекта;

требует монтажа, т.е. проведения работ по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикреплению к фундаменту, полу, межэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям зданий и сооружений) или сборке;

не принадлежит строительной организации (право собственности на данное оборудование сохраняется за организацией-заказчиком);

учитывается у подрядчика на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Учет данного оборудования строительная организация ведет по заказчикам, видам оборудования в оценке, установленной в документе заказчика.

Передача оборудования заказчиком подрядчику для сдачи в монтаж

проводится на основании акта о приемке-передаче оборудования в монтаж (ф. № ОС-15). При этом оборудование продолжает числиться у заказчика на счете 07 «Оборудование к установке».

Строительная организация учитывает оборудование следующими записями.

1.Д-т сч. 005 «Оборудование, принятое для монтажа» – отражается стоимость оборудования, переданного в монтаж.

2.Д-т сч. 20 «Основное производство»; К-т сч. 10 «Материалы» и др. – отражаются затраты на монтаж полученного

оборудования.

3. К-т сч. 005 «Оборудование, принятое для монтажа» – списывается с учета стоимость оборудования, переданного в монтаж.

Аналитический учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа» ведется по отдельным объектам или агрегатам.

Для учета бланков строгой отчетности применяется счет 006 «Бланки

строгой отчетности».

К бланкам строгой отчетности относятся:

квитанционные книжки, по которым конкретные исполнители могут получить денежные средства для оплаты услуг и работ;

бланки удостоверений, дипломов, свидетельств, использование которых предоставляет определенные права или льготы;

талоны, абонементы, билеты и прочие документы, являющиеся средством платежа;

бланки векселей;

149

дисконтные карты;

незаполненные трудовые книжки;

Пронумерованные бланки выделяются с указанием начального и конечного номера документа, под расписку материально ответственного лица. Все полученные бланки должны быть использованы, а испорченные или неиспользованные бланки необходимо сдавать обратно в бухгалтерию для хранения и уничтожения в сроки, установленные приказом руководителя организации.

Учет по счету 006 «Бланки строгой отчетности» ведется в условной оценке, чаще всего поштучно по каждому виду бланков строгой отчетности.

Поступление бланков строгой отчетности отражается по дебету счета 006. Выдача бланков материально ответственным лицам отражается по кредиту

счета 006.

По окончании сроков хранения бланков строгой отчетности они уничтожаются по акту комиссии и окончательно списываются со счета 006.

Аналитический учет по счету 006 должен быть организован по каждому виду бланков и местам их хранения.

Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» служит для учета списанных долгов, на взыскание которых организация не утратила прав в соответствии с нормами гражданского законодательства:

по задолженности не истекли или могут быть восстановлены общегражданские сроки исковой давности;

имеется исполнительный лист, производство по которому приостановлено из-за неплатежеспособности должника, и т. п.

Согласно действующим нормативным указаниям списанная в убыток задолженность из-за неплатежеспособности должников в течение пяти лет должна отслеживаться для выявления возможности ее взыскания при изменении имущественного положения дебитора.

Списанная дебиторская задолженность отражается по дебету счета 007 в отчетном периоде, в котором она была списана в расход.

Дебиторская задолженность, списанная за истечением срока исковой давности или по иным основаниям, в результате утраты права на ее требование на счете 007 не учитывается.

По кредиту счета 007 записываются суммы дебиторской задолженности, нормативные сроки наблюдения за возможностью взыскания которых истекли, а также суммы задолженности, поступившей в течение срока наблюдения за ней.

Эти поступления отражаются на балансовых счетах в дебет счетов учета денежных средств, других ценностей, поступивших в погашение задолженности, с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям на консигнацию.

Обеспечения – это документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и

150