8849

52

Данные оборотной ведомости, составленной в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности, то есть на 31 декабря отчетного года.

Курс доллара США на 31 декабря отчетного года необходимо брать, используя данные ЦБ РФ. Все показатели движения валюты пересчитываются по этому курсу.

Результаты пересчета по данному курсу представлены в табл. 34 в форме «Специальная оборотная ведомость по счету 52», используемой для заполнения отчета о движении денежных средств.

Для сравнения данных специального расчета с данными бухгалтерского учета по валютному счету и отражения возможности преобразования их с целью заполнения отчета о движении денежных средств (т. к. счет 52 корреспондирует со счетами 50, 51, 55 и др.) в табл. 35 представлена оборотная ведомость за отчетный год по счету 52. Данные специальной оборотной ведомости и бухгалтерского регистра по счету 52 будут совпадать только в части сальдо на конец отчетного периода. Ни вступительное сальдо на начало отчетного года, ни дебетовый и кредитовый обороты совпадать не будут, т. к. в регистре по счету 52 они отражаются по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения хозяйственной операции в валюте (в соответствии с ПБУ 3/2006).

Сделать пересчет, используя следующую информацию:

1)по курсу на 1 января: 1 000 долл. США по курсу ЦБ РФ – ?;

2)по курсу на 1 апреля: 50 000 долл. США по курсу ЦБ РФ – ?;

3)по курсу на 10 апреля: 25 000 долл. США по курсу ЦБ РФ – ?;

4)по курсу на 30 апреля: 3000 долл. США по курсу ЦБ РФ – ?;

5)совокупная курсовая разница по счету 52 за отчетный год – ?

52

53

Однако разница между показателями итоговой строки специальной оборотной ведомости по счету 52 и оборотной ведомости по этому же счету, который был открыт в течение отчетного года, позволит сформировать показатель формы ОДДС «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю». Расчет данного показателя представлен в табл. 36.

Оборот по дебету счета 57 и кредиту счета 52 связан с продажей валюты по желанию организации. Иных фактов хозяйственной жизни по продаже (списанию) имущества, кроме продажи валюты, не производилось. Продажа иностранной валюты и зачисление рублевой выручки за проданную валюту произошли в один день.

Кроме того, из кассы на хозяйственные нужды было выдано под отчет 300 руб., из которых 240 руб. подотчетное лицо вернуло в кассу, т. е. какой-либо отток денежных средств по данному направлению произошел только на разницу между указанными суммами, которую отражают в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности».

Результат объединения табл. 32 и 34 представлен в табл. 37. Свидетельством правильного выполнения этого этапа будет совпадение показателей сальдо входящего и исходящего, дебетового и кредитового оборотов сводной оборотной ведомости по счетам 50, 51 и 52 с суммой аналогичных показателей сводной оборотной ведомости по счетам 50, 51 (см. табл. 32) и специальной оборотной ведомости по счету 52 (см. табл. 34).

53

54

Третьим этапом является распределение сумм, отнесенных, в соответствии с корреспонденцией, к соответствующим строкам формы ОДДС, между соответствующими направлениям деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой) согласно порядку, описанному выше.

Банковский кредит, полученный организацией в конце декабря на приобретение основных средств (но организация еще не успела перечислить денежные средства поставщику), отражен в разделе, связанном с финансовой деятельностью по строке «Поступления от погашения займов, предоставленных другими организациями».

Заполните отчет о движении денежных средств по следующей форме (табл. 38).

54

55

56

Контрольные вопросы

1.Какие способы составления отчета о движении денежных средств вы знаете?

2.Чем отличается прямой способ составления отчета от косвенного?

3.Какие потоки денежных средств классифицируются как потоки от операционной деятельности?

4.Какие потоки денежных средств классифицируются как потоки от инвестиционной деятельности?

5.Какие потоки денежных средств классифицируются как потоки от финансовой деятельности?

6.Как рассчитывается показатель «влияния валютных курсов»?

Тема 7. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

План практического занятия.

1.Порядок формирования информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Методические указания

В качестве приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах экономические субъекты должны составлять пояснения. Их можно составить как в табличной, так и в текстовой форме.

Содержание пояснений субъекты определяют самостоятельно. При этом удобно воспользоваться формами для составления подобных пояснений, приведенными в Приложении № 3 к Приказу Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г.

Для отражения количественных данных удобнее использовать табличную форму пояснений.

Бухгалтерская отчетность содержит колонку, которая связывает информацию, отраженную в Бухгалтерском балансе и в Отчете о финансовых результатах, с пояснениями. Все пояснения должны быть пронумерованы. Эти же номера необходимо вписать напротив каждой строки самого Отчета, которая расшифровывается в пояснениях. Это графа «Пояснения» (графа 1). Именно в ней следует указать номер того пояснения, которое дается к этой статье Баланса (Отчета о финансовых результатах).

Пояснения не являются самостоятельной отчетной формой, а считаются приложением к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. Они выступают расшифровкой к этим формам,

56

57

а связь Баланса и Отчета с пояснениями устанавливается через нумерацию пояснений.

Пояснения не являются пояснительной запиской.

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, рекомендованные Минфином России, состоят из разделов.

1.Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

2.Основные средства.

3.Финансовые вложения.

4.Дебиторская и кредиторская задолженность.

5.Затраты на производство.

6.Резервы под условные обязательства.

7.Обеспечения обязательств.

8.Государственная помощь.

Раздел 1. Нематериальные активы и расходы на НИОКР В этом разделе отражают информацию о нематериальных активах

фирмы, а также о расходах, произведенных на научные исследования и опытно-конструкторские и технологические работы. Раздел состоит из пяти таблиц.

1.1.Наличие и движение нематериальных активов.

1.2.Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией.

1.3.Нематериальные активы с полностью погашенной стоимо-

стью.

1.4.Наличие и движение результатов НИОКР.

1.5.Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов.

Рассмотрим порядок их заполнения.

Встроках таблицы 1.1 указывают информацию о наличии и движении нематериальных активов за отчетный год. Данные указываются отдельно по каждому виду таких активов. Например, если у экономического субъекта есть товарный знак, селекционное достижение или патент на изобретение, то информацию о них укажите в трех отдельных строках.

Информация в строках указывается за отчетный и предыдущий годы.

Информацию о деловой репутации в таблице 1.1 отражают фирмы, которые приобрели предприятие в целом как имущественный комплекс.

Вэтой формулировке предприятие – не юридическое лицо, а его обособленное структурное подразделение, предназначенное для ве-

57

58

дения предпринимательской деятельности (ст. 132 и 559 ГК РФ). Предприятие характеризуется относящимися к этой деятельности активами и связанными с этой деятельностью обязательствами. Субъект может купить у другой фирмы или индивидуального предпринимателя работающий завод. Разницу между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия, и стоимостью его чистых активов (разностью получаемых активов и переданных обязательств) называют положительной деловой репутацией и отражают в составе нематериальных активов.

Встолбцы таблицы 1.1 вносят информацию о стоимости нематериальных активов на начало года, на конец года, а также об изменениях этих показателей в отчетном периоде. В столбцах «На начало года» и «На конец периода» отражают данные о:

- первоначальной стоимости нематериальных активов; - суммах накопленной амортизации; - убытках от обесценения.

Вслучае переоценки в графе «Первоначальная стоимость» приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.

Встолбец «Изменения за период» вписывают данные о стоимости поступивших и выбывших нематериальных активов, о начисленной за период амортизации и о результатах переоценки и обесценения.

Задача 13.

Впрошлом году АО «Актив» приобрело исключительное право на изобретение. Его первоначальная стоимость составила 100 000 руб. На конец прошлого года сумма амортизации по нематериальному активу составила 8 000 руб. В течение отчетного года по нему начислена амортизация в сумме 12 000 руб.

Вотчетном году зарегистрирован товарный знак, сумма приобретения которого составила 25 000 руб. Амортизация товарного знака на конец отчетного года составила 4 000 руб.

Заполните табл. 39 «1.1. Наличие и движение нематериальных активов» Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Втаблице 1.4 отражают данные о наличии и движении результатов научных исследований и опытно-конструкторских разработок (НИОКР), не признаваемых нематериальными активами.

Данные указываются отдельно по каждому объекту НИОКР или по группе таких объектов.

Информация в строках указывается за отчетный и предыдущий периоды.

58

59

Встолбцы таблицы 1.4 вносят информацию о стоимости НИОКР на начало года, на конец года, а также об изменениях в отчетном периоде. В столбцах «На начало года» и «На конец периода» отражают данные о:

- первоначальной стоимости НИОКР; - части стоимости НИОКР, списанной на расходы.

Встолбец «Изменения за период» вписывают данные о стоимости поступивших и выбывших результатов НИОКР, а также о части стоимости, списанной на расходы за период.

Задача 14.

ООО «Пассив» выпускает аккумуляторы. В отчетном году разработана новая модель аккумулятора, на что было израсходовано 1 500 000 руб. Работа над новой моделью закончилась в этом же году. До конца года было списанона производство новых изделий 1 350 000 руб.

Заполните табл. 40 «1.4. Наличие и движение результатов НИОКР» Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

В таблице 1.5 отражается стоимость:

-незаконченных и неоформленных НИОКР;

-незаконченных операций по приобретению нематериальных активов.

Информацию указывают отдельно по каждому объекту (группе объектов) НИОКР и нематериальных активов за отчетный и предыдущий периоды.

Все затраты вписывают с разбивкой на начало года, конец года. Также отражаются изменения за отчетный и предыдущий периоды.

Задача 15.

АО «Актив» разрабатывает новые наноматериалы с целью их промышленного производства. Исследования начаты в прошлом году, на начало отчетного года на них было затрачено 2 000 000 руб. В отчетном году на эти исследования было дополнительно израсходовано 800 000 руб. Сумма 200 000 руб. была отнесена к разработкам, не давшим положительных результатов (списанным на прочие расходы). По результатам НИОКР оформлен патент на изобретение, стоимость которого определена в сумме 500 000 руб. Исследования продолжаются.

На основании приведенных данных заполните табл. 41 «1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов» Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

59