8849

13

закрываются ежемесячно: образовавшиеся прибыль или убыток (сальдо прочих доходов и расходов) списываются с использованием субсчета 9 (90-9 и 91-9 соответственно) на счет 99. Однако на субсчетах, открываемых к счетам 90 и 91 для обособленного формирования информации о различных видах доходов и расходов, образуется переходящее сальдо, отражающее накопленную величину соответствующих видов доходов и расходов, а также результирующего показателя, за период с 1 января по текущую дату. В свою очередь, на счете 99 формируется чистая прибыль (убыток) нарастающим итогом за отчетный период. Фактически на любой момент времени это та прибыль (убыток), которая сформировалась с 1 января по последнее число крайнего завершившегося календарного месяца. Например, если изучить сальдо счета 99 в течение марта отчетного года, оно должно отражать чистую прибыль за период с 1 января по 28 февраля отчетного года.

Однако Инструкция по применению Плана счетов про субсчета к счету 99 и порядок их закрытия ничего не содержит, поэтому на практике при применении ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» возникает необходимость организации аналитического учета по этому счету. В таком случае целесообразно ввести субсчет 99-9, который фактически будет задействован лишь раз в году – для закрытия всех остальных субсчетов и переноса окончательного финансового результата на счет 84 по состоянию на 31 декабря.

В отличие от счетов 90, 91 и 99, применяемых для накопления информации лишь в пределах одного отчетного года, счет 84 – это «исторический» счет, который отражает ту прибыль или убыток, которая была накоплена фирмой за все время ее существования с момента государственной регистрации по 31 декабря последнего полного отчетного года и которая не была изъята собственниками (не была использована ими).

Все факты хозяйственной жизни по счету 84 (в первую очередь это касается операций в части использования прибыли) производятся только с санкции учредителей (акционеров) при наличии соответствующих протоколов, фиксирующих их решения (например, протокола о принятии решения о начислении и выплате дивидендов).

Отражать по дебету счета 84 расходы Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрено. Перечисленные средства (взносы, выплаты и т. д.), связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением спортивных мероприятий, организацией отдыха, развлечений, и иных аналогичных мероприятий, являются прочими расходами организации и подлежат отражению на счете 91. Аналити-

13

14

ческий учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств, в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Сущность реформации баланса заключается:

-в закрытии субсчетов к счетам 90 и 91 (посредством списания сальдо каждого из них, на субсчет 9, в результате чего этот субсчет (9) закрывается автоматически);

-в списании финансового результата, сформированного в течение отчетного года, со счета 99 на счет 84.

Все эти записи датируются 31 декабря отчетного года. Это должны быть самые последние записи в завершившемся отчетном году.

Задача 3.

Организация, осуществляющая закупочно-торговую деятельность, на основании данных бухгалтерского учета проводит реформацию баланса (табл. 5).

14

15

Окончание табл. 5

На основании этих данных составьте следующие записи по реформации баланса (табл. 6):

Таблица 6

Отражение фактов хозяйственной жизни по реформации баланса

15

16

Окончание табл. 6

Задача 4.

Многопрофильное предприятие, занимающееся экспортом, на основании данных бухгалтерского учета проводит реформацию баланса (табл. 7).

Таблица 7

Оборотно-сальдовая ведомость за отчетный год (до реформации баланса) (руб.)

16

Методические указания по корректировке показателей отчетности

Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности экономических субъектов в табл. 9.

17

19

Задача 5.

Ошибка, не являющаяся существенной, выявлена после утверждения отчетности.

В мае прошлого года от учредителя производственного предприятия в качестве вклада в уставный капитал поступило производственное оборудование, которое было принято к учету на счете 07 «Оборудование, требующее монтажа» по стоимости, согласованной учредителями, составляющей 500 000 руб. Впоследствии (после выполнения работ по монтажу в июне отчетного года) оно было переведено на счет 01 «Основные средства».

Доставку и монтаж оборудования производили специализированные сторонние организации, с которыми расплатился не учредитель, а предприятие – получатель оборудования. Документы от транспортной организации на сумму 30 000 руб. и документы от организации, выполнившей работы по монтажу на сумму 25 000 руб., поступили в июне текущего года. Бухгалтер по ошибке не включил эти расходы в первоначальную стоимость производственного оборудования, а списал их

вдебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», который, согласно учетной политике, для целей бухгалтерского учета ежемесячно закрывается

вдебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-4 «Управленческие расходы». Оборудование было принято к учету в качестве объекта основных

средств в июне текущего года, амортизация начислялась с июля отчетного года исходя из заниженной первоначальной стоимости с отнесением суммы амортизации в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы». Срок полезного использования оборудования – пять лет, а амортизация начисляется линейным методом.

Данная ошибка была обнаружена в декабре следующего года. В соответствии с профессиональным суждением бухгалтера и правилами оценки существенности, закрепленными в учетной политике экономического субъекта, искажение (ошибка) было признано несущественным.

В бухгалтерском учете производственного предприятия до того, как была обнаружена ошибка, были сделаны следующие записи (табл. 10):

19

20

В отношении производственного оборудования ежемесячно начислялась амортизация, исходя из первоначальной стоимости, равной 500 000 руб., в то время как фактически первоначальная стоимость объекта должна была составлять 555 000 руб.

Поскольку при составлении отчетности за прошлый год данная ошибка не была выявлена, по состоянию на 31 декабря прошлого года в составе основных средств этот объект был отражен по остаточной стоимости.

Остатка непроданной продукции на конец отчетного года не было, поэтому ошибка в начислении амортизации не повлияла на оценку запасов в бухгалтерском балансе. Однако в результате неверного определения первоначальной стоимости и суммы амортизации в отчетности за прошлый год:

-остаточная стоимость основных средств в балансе была занижена – определите сумму;

-финансовые результаты (прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль) были занижены – определите сумму.

С января по ноябрь отчетного года имела место та же ошибка.

Для исправления ошибки в декабре отчетного года на основании бухгалтерской справки в учете должны быть сделаны следующие записи (табл. 11):

Таблица 11

Исправление ошибок в бухгалтерском учете

Скорректирована первоначальная стоимость объекта основных средств

Доначислена амортизация за прошлый год

Доначислена амортизация за период с января по ноябрь отчетного года

20

21

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год стоимость основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года подлежит отражению с учетом внесенных исправлений, а показатель по состоянию на 31 декабря прошлого года должен быть перенесен из отчетности за прошлый год без каких-либо корректировок и исправлений, поскольку данная ошибка признана несущественной и ретроспективный пересчет не производится.

Отразите данные по строке «Основные средства» в бухгалтерском балансе:

1)по состоянию на 31.12 прошлого года – ? тыс. руб.;

2)по состоянию на 31.12 отчетного года – ? тыс. руб.

Задача 6.

Существенная ошибка выявлена после утверждения отчетности. Если ошибка, выявленная уже после утверждения и сдачи отчета

за тот год, в котором она была допущена, признана существенной, в текущем отчетном периоде необходимо произвести исправительные записи с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При составлении годовой отчетности за тот год, в котором было произведено исправление такой ошибки, нужно применить ретроспективный подход, то есть пересчитать все сравнительные показатели бухгалтерской отчетности за все периоды, включенные в отчетность за текущий год (п. 9 ПБУ 22/2010). Исключение допускается в двух случаях: если невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом или определить влияние данной ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов. Иными словами, необходимо исправить задействованные показатели отчетности начиная с того периода, в котором была допущена ошибка, так, как будто ее никогда и не было.

Используйте условия задачи 5, но при условии, что ошибка признана существенной. В этом случае изменятся и исправительные записи в декабре отчетного года, и порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Для исправления ошибки в декабре отчетного года на основании бухгалтерской справки должны быть сделаны записи (табл. 12):

Таблица 12

Исправление ошибок в бухгалтерском учете

Скорректирована первоначальная стоимость объекта основных средств

Доначислена амортизация за текущий год

Доначислена амортизация за период с января по ноябрь следующего года

21