8849

42

Продолжение табл. 26

В декабре начислен и получен доход по облигациям компании «Вечный», балансовая стоимость облига-

35б ции частично доведена до номинала

-начислен доход по облигациям

-зачислен доход по облигациям на расчетный счет

36Поступил на расчетный счет от поставщиков штраф за поставку некачественных материалов

37Начислены :

39списана балансовая стоимость сгоревших инструментов и приспособлений отражено возмещение от страховой компании

по сгоревшему застрахованному имуществу возмещение поступило на расчетный счет

42

-болт 60Х120 АТР

-болт 60Х120 ААР

40- костюм рабочий защитный

-денежные средства

-талоны на приобретение ГСМ

-дебиторская задолженность ЗАО «Сфера»

-расчеты с бюджетом по НДС

Недостачи списаны в расходы

Найден финансовый результат от продаж:

а) финансовый результат от продаж за декабрь

б) отнесение накопленной суммы выручки на от-

41дельный субсчет в) отнесение себестоимости продаж на отдельный субсчет

г) отнесение НДС на отдельный субсчет

Найден финансовый результат от прочих видов деятельности:

42а) финансовый результат за декабрь б) отнесение прочих доходов на отдельный субсчет

в) отнесение прочих расходов на отдельный субсчет Отражены расчеты по налогу на прибыль

43отражено ПНО проведена реформация баланса

По каждому счету заполнить учетные регистры по следующей форме:

43

44

Заполнить Главную книгу по счетам по следующей форме:

Контрольные вопросы:

1.Назовите модели построения бухгалтерского баланса в отечественной практике.

2.Назовите порядок формирования статей актива баланса.

3.Назовите порядок формирования статей пассива баланса.

4.Назовите основные виды оценок, применяемые в балансе.

5.Какие вы знаете способы уточнения оценок статей баланса?

6.Назовите основные правила оценки активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Тема 4. Содержание отчета о финансовых результатах

План практического занятия.

1.Формирование показателя «Выручка».

2.Формирование показателя «Себестоимость».

3.Отражение результатов прочей деятельности в отчете о финансовых результатах.

4.Справочная информация к отчету о финансовых результатах.

5.Понятие базовой и разводненной прибыли. Расчет показателей базовой и разводненной прибыли.

Задача 8.

Используя данные задачи 7 составить отчет о финансовых результатах.

Задача 9.

На 1 января отчетного года в обращении в АО «Зима» находилось 1 000 000 шт. обыкновенных акций номиналом 1 руб. 31 марта отчетного года выпущено 200 000 обыкновенных акций с тем же номиналом, они были оплачены.

Прибыль после налогов, приходящаяся на акционеров-владельцев обыкновенных акций, составляет в отчетном году 1 000 000 руб.

44

45

Сделайте расчет средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении в отчетном году в табл. 27.

Таблица 27

Расчет средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении

Определите базовую прибыль на обыкновенную акцию, номиналом 1 руб.

Задача 10.

На 1 января отчетного года в обращении в АО «Зима» находилось 1 000 000 шт. обыкновенных акций номиналом 1 руб.

Прибыль после налогов, приходящаяся на акционеров-владельцев обыкновенных акций, составляет в отчетном году 200 000 руб.

31 марта отчетного года общество выпустило конвертируемые облигации на сумму 400 000 руб. под 10 % годовых.

Согласно условиям выпуска облигаций, условия конвертации следующие.

В следующем году 100 новых обыкновенных акций за каждые 100 руб. облигаций, через два года аналогичные условия, через три года – 120 новых обыкновенных акций за каждые 100 руб. облигаций.

Расчет произвести следующим образом.

1. В расчет принимаются максимально невыгодные для компании условия конвертации облигаций в обыкновенные акции.

Сколько новых акций при этом появится?

Определите средневзвешенное количество акций за отчетный год. 2. Как конвертация 31 марта отчетного года повлияла бы на при-

быль за год?

Контрольные вопросы.

1.Какие основные способы представления статей в отчете о финансовых результатах существуют в отечественной и международной практике?

2.Как изменения учетной политики влияют на формирование показателей в отчете о финансовых результатах?

45

46

3.Что такое базовая прибыль на акцию?

4.Что такое разводненная прибыль на акцию?

5.Как отражаются показатели базовой и разводненной прибыли на акцию в отчете о финансовых результатах?

6.Как рассчитываются показатели базовой и разводненной прибыли?

7.Как влияют отложенные налоговые активы и обязательства на расчет чистой прибыли?

Тема 5. Содержание отчета об изменениях капитала

План практического занятия.

1.Порядок заполнения формы отчета.

2.Отражение информации об изменении учетной политики и ошибках.

3.Расчет чистых активов.

Методические указания по заполнению отчет об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала включает в себя три раздела.

Раздел 1. «Движение капитала» Он состоит из трех условных частей. В первой части отражают по-

казатели по состоянию на 31 декабря года предыдущего предшествующему года. Во второй части – данные об увеличении и уменьшении капитала в предшествующем году. В третьей части показывают движение капитала в отчетном году. Итоговые значения приводятся в строке 3300.

Раздел 2. «Корректировки в связи с изменением учетной политики

иисправлением ошибок»

Вкаждой строке раздела 2 должны быть отражены данные по состоянию на 31 декабря предыдущего предшествующему года, сведения об увеличении (уменьшении) капитала в предыдущем году, а также показатель по состоянию на 31 декабря предыдущего года.

Если в отчетном году изменилась учетная политика, то корректируется сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Ее величина отражается по строке 3401. В этом случае суммы, на которые уменьшена или увеличена нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) по состоянию на конец предыдущего предшествующего года и предыдущего года, а также ее изменения за предыдущий год, отражают ниже, по строке 3411.

46

47

Раздел 3. «Чистые активы» В разделе 3 приводят сведения о стоимости чистых активов по со-

стоянию на 31 декабря отчетного года (графа 2), 31 декабря предыдущего года (графа 3) и 31 декабря предшествующего предыдущему году (графа 4).

Задача 11.

В отчетном году пересматривалось содержание счета 97 «Расходы будущих периодов» и было обнаружено, что на этом счете отражен убыток от реализации основного средства (с целью сближения бухгалтерского и налогового учета) в сумме 200 000 руб. Основное средство было продано в прошлом году.

Выявленная ошибка признана существенной.

На дату выявления ошибки необходимо сделать исправительную проводку.

Эта ошибка не привела к неправильному исчислению налога на прибыль, поэтому никаких пересчетов по налогу за прошлый год делать не требуется.

По данным бухгалтерской отчетности за прошлый год величина капитала на 31 декабря предшествующего прошлому году – 50 000 руб., на 31 декабря прошлого года – 550 000 руб. Весь прирост капитала в прошлом году произошел за счет чистой прибыли (500 000 руб.).

Выявленная в отчетном году существенная ошибка прошлого года требует ретроспективного пересчета показателя нераспределенной прибыли прошлого года.

Укажите строки, подлежащие корректировке в:

-бухгалтерском балансе;

-отчете о финансовых результатах.

Заполните Раздел 2 Отчета об изменении капитала за отчетный год в следующей форме.

Таблица 28

2. Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок

47

48

Контрольные вопросы.

1.Какие показатели отражаются в отчете об изменениях капитала?

2.Что такое чистые активы организации?

3.В каких случаях рассчитывается показатель чистых активов?

4.Что включается в чистые активы организации?

5.Назовите основные контрольные соотношения отчета об изменении капитала с другими формами отчетности.

Тема 6. Содержание отчета о движении денежных средств

План практического занятия.

1.Методы составления отчета о движении денежных средств.

2.Формирование информации по операционной деятельности организации.

3.Формирование информации по инвестиционной деятельности организации.

4.Формирование информации по финансовой деятельности организации.

48

49

5.Расчет изменения валютных курсов и их влияние на денежные потоки.

Методические указания по составлению отчета

одвижении денежных средств

Вконце отчета должны быть отражены остатки денег и эквивалентов на начало и конец отчетного года (графа 2). Показатели эти приводят в целом по организации в сопоставлении с аналогичными данными за предыдущий год (графа 3). При этом остатки по видам деятельности не разбиваются. Данные по разным операциям (текущим, инвестиционным и финансовым) показывают в трех разделах формы.

Порядок заполнения отчета о движении денежных средств отражен в ПБУ 23/2011. В этом документе, в частности, указаны операции, не отражаемые в рассматриваемой форме. Так, обмен валюты не считается денежным потоком в силу пункта 6 ПБУ 23/2011, а выгоду или потери от купли (продажи) валюты отражают в отчете.

Если денежные потоки характеризуют не столько деятельность компании, сколько ее контрагентов, отражают их свернуто (п. 16 ПБУ 23/2011). В частности, НДС в составе поступлений от клиентов следует свернуть с НДС, уплаченным поставщикам и в бюджет.

Заполняя раздел 1, следует ориентироваться на пункт 9 ПБУ 23/2011, где указаны денежные потоки, относящиеся к текущим операциям. Например, это расчеты с поставщиками и покупателями, зарплата работников, уплата налога на прибыль и др.

Денежным потокам от инвестиционных операций посвящен пункт 10 ПБУ 23/2011. К таковым относятся платежи, связанные с покупкой, созданием или выбытием внеоборотных активов организации. То есть

это платежи, связанные со строительством зданий, либо оплата от покупателей за проданные основные средства и др.

В качестве денежных потоков от финансовых операций, согласно п. 11 11 ПБУ 23/2011, понимают: уплату дивидендов, выкуп долей в уставном капитале у учредителей, поступления от выпуска ценных бумаг, т. е. когда в результате финансирования меняется структура капитала или величина заемных средств.

Задача 12.

Составьте отчет о движении денежных средств, используя данные по счетам 50, 51, 52.

Первым этапом в составлении отчета является объединение оборотных ведомостей по счетам 50, 51. Свидетельством правильного выполнения этого этапа будет совпадение показателей сальдо

49

50

входящего и исходящего, дебетового и кредитового оборотов объединенной оборотной ведомости с суммой аналогичных показателей оборотных ведомостей по счетам, включенным в расчет.

Оборотная ведомость по счету 50 представлена в табл. 29.

Оборотная ведомость по счету 51 представлена в табл. 30.

Жирным шрифтом выделена сумма, поступившая на расчетный счет от продажи валюты.

50

51

Объединив (просуммировав) обороты по соответствующим счетам, получим сводную оборотную ведомость по счетам 50 и 51 (табл. 31).

Оборотная ведомость после удаления взаимных оборотов по счетам 50 и 51 представлена в табл. 32.

Вторым этапом при составлении отчета о движении денежных средств является составление оборотной ведомости движения денежных средств в иностранной валюте (в случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте).

Оборотная ведомость составляется отдельно по каждому виду валюты. Полученные данные по отдельным расчетам (при наличии у организации нескольких валютных счетов) суммируются.

Так как в отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств, за основу для составления отчета возьмем оборотную ведомость по счету 52, но в валюте.

Рассматриваемая организация имеет один валютный счет в долларах США. Оборотная ведомость, отражающая движение валюты в долларах США по этому счету за отчетный год, представлена в табл. 33.

51