2.3 Оценка результативности проведения налоговых проверок

Налоговый контроль один из элементов государственного на­логового администрирования. Его цели и основные задачи отличает четко выраженный налоговый характер, а их непосредственное дости­жение и руководство самим процессом налогового контроля осуще­ствляются посредством реализации взаимосвязанной системы меро­приятий и процедур, действий и операций, приемов, способов и мето­дик контрольного, проверочного, аналитического и процессуального характера.

В настоящее время большое внимание уделено методологии взаимосвязи результативности и эффективности налогового администрирования.

Следует отметить, что единой методики оценки эффективности работы налоговых органов не существует, как нет, например, общепризнанной методики оценки налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов. В литературе по данной проблематике, как правило, встречается перечисление показателей, используемых в практике деятельности налоговых органов, с подразделением их на количественные (абсолютные) и качественные (относительные).

Количественные показатели – суммы поступлений налогов и сборов; суммы, доначисленные по результатам контрольной работы; суммы, взысканные в бюджет из доначисленных; суммы недоимки и задолженности по налогам и сборам; количество налогоплательщиков, состоящих на учете;

Качественные показатели – выполнение установленных заданий по мобилизации налогов и сборов; темп роста поступлений в бюджет к уровню соответствующего периода прошлого года; соотношение сумм доначисленных платежей по результатам контрольной работы и объемов поступлений налогов и сборов за период; процент взыскания доначисленных сумм; количество выездных налоговых проверок за период на 1 сотрудника инспекции; доля проверок с выявленными нарушениями; суммы доначислений на 1 налоговую проверку.

Вопрос о том, как и с помощью каких критериев оценивать работу налоговых органов в сфере налогового контроля, по-прежнему остается открытым, хотя разработано и предложено к использованию немало методик, различных по информационной базе и целям. Рассмотрим их более подробно, остановившись и на авторских оценках, и на методиках, разработанных в ФНС Российской Федерации.

Для анализа состояния контрольной работы конкретной налоговой инспекции в этом случае используются сведения, содержащиеся в штатном расписании инспекции, а также данные из формы налоговой статистики № 2-НК «Результаты контрольной работы налоговых органов» (таблица 2.5).

Сопоставление количественных и качественных показателей различных инспекций позволяет вполне объективно оценить организацию контрольной работы, акцентировать внимание на «узких» местах и нацелить коллективы на решение выявленных проблем.

Таблица 2.5 – Качественные и количественные показатели результативности налогового контроля

Показатели	Формулы расчета
Результативность налоговых проверок	РНП = КНП КНП с наруш. где, РНП – показатель результативности налоговых проверок; КНП – количество налоговых проверок по видам (камеральные, выездные); КНП с наруш. – количество проверок, в ходе которых выявлены нарушения действующего налогового законодательства
Нагрузка на налоговых инспекторов, участвующих в проведении проверок	ННИ = КНП ЧНИ где, ННИ – показатель нагрузки на налоговых инспекторов; КНП – количество налоговых проверок по видам (камеральные, выездные); ЧНИ – число налоговых инспекторов, участвующих в проведении проверок (камеральных, выездных)
Дополнительные доначисления в бюджет в расчете на 1 работника	ДР = Д ЧНИ где, ДР – показатель дополнительно начисленных платежей в расчете на 1 работника; Д – сумма дополнительно начисленных платежей по результатам контрольных мероприятий; ЧНИ – число налоговых инспекторов, участвующих в проведении проверок (камеральных, выездных).
Дополнительные доначисления в бюджет в расчете на 1 проверку	ДП = Д КНП где, ДП – показатель дополнительно начисленных платежей в расчете на 1 проверку; Д – сумма дополнительно начисленных платежей по результатам контрольных мероприятий; КНП – количество налоговых проверок по видам (камеральные, выездные).
Дополнительные доначисления платежей в бюджет в расчете на 1 результативную проверку	ДПР = Д КНП с наруш где, ДНР – показатель дополнительно начисленных платежей в расчете на 1 результативную проверку; Д – сумма дополнительно начисленных платежей по результатам контрольных мероприятий; КНП с наруш. – количество проверок, в ходе которых выявлены нарушения действующего налогового законодательства.

Сопоставление данных нижестоящих инспекций со средними региональными показателями позволяет определить эффективность работы каждой налоговой инспекции в этом регионе.

Основополагающими показателями являются общие суммы доначислений, а на них в ходе контрольной работы влияют многие субъективные и объективные факторы.

Результативность проведенных проверок, в отличие от эффективности показывает качественную сторону, без отнесения к произведенным затратам.

Нам представляется целесообразным рассмотреть и проанализировать показатели результативности проведенных проверок в разрезе их видов (камеральные, выездные). Данные представим в таблице 2.6.

Как мы видим из таблицы 2.6 ежегодно увеличивается количество камеральных проверок, при этом увеличивается и сумма дополнительно начисленных платежей по результатам данных проверок, что говорит об увеличивающейся эффективности мероприятий налогового контроля. Так, в 2011 году показатель доначисления налоговых платежей увеличился по сравнению с 2007 годом на 10457 т. руб. Низкая результативность камеральных проверок не означает низкий уровень их проведения, поскольку в ходе КНП редко выявляются правонарушения.

Таблица 2.6 – Динамика показателей результативности проведения камеральных проверок ИФНС по Ленинскому району г. Саранска

Показатель	Годы										Абс. откл. (+,-) 2011 г. к 2007 г.
	2007	2008		2009		2010		2011
		Кол-во	Абс. откл. (+,-)	Кол-во	Абс. откл. (+,-)	Кол-во	Абс. откл. (+,-)	Кол-во	Абс. откл. (+,-)
Проведено камеральных налоговых проверок, ед.	52345	51675	-670	52958	+1283	53135	+177	53979	+844	+1634
– из них выявивших нарушения, ед.	2579	2497	-82	2048	-449	2097	+49	2043	-54	-536
– % результативности камеральных налоговых проверок	4,9	4,8	-0,1	3,7	-1,1	3,9	+0,1	3,8	-0,1	-1,1
Дополнительно начислено платежей по результатам камеральных проверок, тыс. р.	68869	1913717	+1844848	72997	-1840720	80485	+7488	79326	-1159	+10457
Доначислено на 1 работника	1721,7	47842,9	+46121	1824,9	-46018	2012	+187	1983,2	-28	+262
Доначислено платежей в расчете на 1 камеральную результативную проверку, тыс. р.	2670	76640	+73970	3564	-73076	3838	+247	3883	+45	+1213
Взыскано (поступило) в бюджет по результатам камеральных проверок, тыс. р.	62670,8	1768274	+1705603	66792,5	-1701482	75253,5	+8461	75280,4	+27	+12610
% взыскиваемости	91	92,4	+1,3	91,5	-1,1	93, 5	+2	94,9	+1,4	+3,9

Дальнейшая оценка данных, представленных в таблице 2.6, позволяет нам сделать следующие обобщающие выводы:

Во-первых, в 2008 году наблюдается огромный скачок в сумме доначисленных по результатам КНП платежей. Это объясняется тем, что в ходе контрольных мероприятий, проводимых сотрудниками камерального отдела, было выявлено нарушение налогового законодательства, в части неправильного расчета налога на прибыль, крупным предприятием.

Во-вторых, ежегодно наблюдается ситуация, когда, не смотря на активную деятельность сотрудников инспекции по взысканию задолженности, в бюджет поступает лишь чуть более 90 % платежей, оставшаяся сумма списывается как безнадежная. Но в данном направлении так же наблюдается положительная тенденция, т.к. процент взыскиваемости в 2011 году по сравнению с 2007 годом увеличился на 3,9 % и составил 94,9 %.

Проведем детальную оценку результатов выездных налоговых проверок, проведенных ИФНС по Ленинскому району г. Саранска в период с 2007 по 2011 годы (таблица 2.7).

Данные, представленные в таблице 2.7 позволяют нам однозначно утверждать, что на протяжении всего анализируемого периода результативность выездных проверок остается примерно на одном и том же 100 % уровне, колеблясь лишь на 1-2 %.

Таблица 2.7 – Динамика показателей результативности проведения выездных проверок

Показатель	Годы													Абс. откл. (+,-) 2011 г. к 2007 г.
	2007	2008		2009			2010			2011
		Кол-во	Абс. откл. (+,-)	Кол-во	Абс. откл. (+,-)	Кол-во		Абс. откл. (+,-)	Кол-во		Абс. откл. (+,-)
Проведено выездных налоговых проверок, ед.	81	79	-2	64	-15	60		-4	55		-5	-26
– из них выявивших нарушения, ед.	80	77	-3	64	-13	59		-5	55		-4	-25
– % результативности выездных налоговых проверок	98,7	97,5	-1,2	100	+2,5	98,3		-1,7	100		+1,7	+1,3
Дополнительно начислено платежей по результатам выездных проверок, тыс. р.	142662	111110	-31552	760094	+648984	370654		-389440	273617		-97037	+130955
Доначислено на 1 работника	5706,5	4115,2	-1591	29234,4	+25119	15443,9		-13790	11896,4		-3548	+6190
Доначислено платежей в расчете на 1 выездную результативную проверку, тыс. р.	8916,4	6535,9	-2380	54292,4	+47756	33696		-20596	21048		-12648	+12132
% взискиваемости	91,3	90,8	-0,5	92,4	+1,6	93,9		+1,5	94,6		+0,7	+3,3

Исследование основных показателей результативности выездных проверок показало, что на протяжении анализируемого периода (2007-2011 гг.) уменьшение числа проверок привело к сокращению доначислений на одного работника – с 29234,4 в 2009 году до 11896,4 в 2011 году. При этом до 2008 года, когда количество налоговых проверок было больше данный показатель имел тенденцию к увеличению.

Процент взыскиваемости составляет порядка 90-95 %, что характерно практических для всех налоговых инспекций не только республики, но и России в целом.

Отдельно хотелось бы остановиться на таком показателе работы налоговых органов, как повышение налоговой культуры населения региона. В целом по республике в 2011 г. в налоговые органы поступило 11035 обращений граждан, что составляет 138 % к уровню 2010 года. По-прежнему, наиболее часто граждане обращаются по вопросам:

− предоставления физическим лицам имущественных и социальных налоговых вычетов – 9885 или 89 % от поступившей корреспонденции. Из них решено положительно 91 % обращений, отказано по законным основаниям в 9 % случаев, в основном, из-за неполного пакета документов, представляемого гражданами для получения налогового вычета;

− разъяснений налогового законодательства по исчислению и уплате имущественных налогов – 7 %.

− 1,8 % – по другим вопросам, не включенным в 1 и 2 группы поступивших обращений граждан.

− 0,2 % составляют жалобы физических лиц на неправомерные действия налоговых инспекций.

По вопросам разъяснения налогового законодательства обратились 2 физических лица (10%), с информацией о нарушении налогового законодательства при выполнении работ и услуг организациями и ИП 2 гражданина (10%), другим вопросам 4 (18 %).

Все разъяснения налогового законодательства направлены гражданам в установленные федеральным законом 59-ФЗ сроки. Всем обратившимся специалистами инспекции даны подробные разъяснения по заданным вопросам.

Таким образом, проведя анализ деятельности ИФНС по Ленинскому району г. Саранска в области проведения контроля за соблюдением налогового законодательства, мы можем сделать следующие выводы:

Во-первых, за анализируемый период произошло увеличение числа проведенных камеральных налоговых проверок, что связано, в основном, с увеличением количества налогоплательщиков и поданных налоговых деклараций;

Во-вторых, процент выявленных нарушений в ходе выездных налоговых проверок в 2011 г. достиг уровня 100 %, что говорит об эффективной методике предпроверочного анализа;

В-третьих, анализ показателей результативности, рассчитанных по формулам, предложенным ФНС, показал рост доначисленных и взысканных сумм налоговых платежей.

В целом все вышеизложенное свидетельствует о достаточно высоком уровне профессиональной подготовки сотрудников налоговой инспекции, задействованных в проведении налогового контроля.