1.4. Классификация видов финансового контроля

По своему содержанию контроль и надзор включают проверку и оценку экономических, социальных, политических, идеологических, научно-технических и других направлений развития общества. Финансовый контроль распространяется на сферу развития экономики государства в целом, экономики регионов и отдельных отраслей, финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

Финансовый контроль можно классифицировать на следующие виды:

• по составу проверяющих и отношению к проверяемому субъекту: внешний и внутренний;

• по периодичности осуществления – предварительный, оперативный (текущий) и последующий (ретроспективный);

• по информационному обеспечению – документальный и фактический;

• по форме осуществления – превентивные, текущие, тематические, ревизии, проверки.

Внешний контроль – осуществляется независимыми, внешними по отношению к проверяемому субъекту органами.

Внутренний контроль – осуществляется структурными подразделениями самого проверяемого субъекта.

Предварительный контроль осуществляется перед выполнением хозяйственной операции, чтобы предотвратить нерациональные расходы и бесхозяйственность, незаконные действия и разные потери. Осуществляют его все органы государственного и хозяйственного управления, а также собственники.

Оперативный (текущий) контроль осуществляется в процессе выполнения хозяйственных операций. Основной задачей этого контроля является выявление отклонений в процессе выполнения работ с целью принятия необходимых мер по устранению негативных факторов и закреплению положительного опыта.

Последующий (ретроспективный) контроль осуществляется после завершения хозяйственных операций всеми контрольными органами, на которые возложен контроль за экономическими процессами в разных сферах деятельности. Основная задача последующего контроля – проверить правильность и законность хозяйственных операций, совершенных на экономическом субъекте, выявить нарушения и злоупотребления, а также разработать меры по устранению и предотвращению выявленных недостатков. Важнейшими формами последующего контроля являются аудит и ревизия.

Документальный контроль состоит в том, чтобы установить сущность и достоверность хозяйственной операции по данным первичной документации, учетных регистров и отчетности, в которых она была отражена в бухгалтерском, внутрихозяйственном и статистическом учете.

Фактический контроль состоит в установлении действительного реального состояния объекта путем подсчета, взвешивания, измерения, лабораторного анализа и т. п. Объектами фактического контроля являются наличные деньги в кассе, основные средства, материальные ценности, готовая продукция, незавершенное производство.

Фактический и документальный контроль взаимосвязаны между собой и дополняют друг друга. Поэтому совместное их применение дает возможность установить действительное состояние объектов, разработать меры по устранению недостатков.

Превентивные контрольные проверки осуществляются на стадии предварительного контроля производственной и финансово-хозяйственной деятельности объединений и предприятий. Собственник или делегированное им лицо проверяет оптимальность прогнозов и сбалансированность ресурсами согласно технически обоснованным нормативам. В превентивных проверках хозяйственных операций, отражаемых в системе бухгалтерского учета, особенно ответственна роль главного бухгалтера. Каждая хозяйственная операция, зафиксированная на материальных носителях, подлежит повторной превентивной проверке, которую осуществляет главный бухгалтер или лицо. Превентивные проверки – наиболее эффективное средство экономического контроля, поскольку они дают возможность предотвратить возникновение недостач, перерасходов и потерь ресурсов в хозяйственной деятельности экономического субъекта.

Текущие контрольные проверки – средство оперативного систематического контроля конкретных операций хозяйственной деятельности объединений, предприятий. Текущие проверки проводят все контролирующие органы по вопросам, которые входят в их компетенцию. Текущие контрольные проверки являются способом оперативного систематического контроля конкретных операций хозяйственной деятельности, которые не требуют применения сложных методик и выполняются, чтобы предотвратить бесхозяйственность.

Тематические контрольные проверки – средство периодического оперативного хозяйственного контроля хозяйствующих субъектов за осуществлением однородных хозяйственных операций, например использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, обеспечения сохранности имущества. Тематические проверки подобны текущим, но производятся по более широкому кругу показателей конкретной темы, конкретного участка учета с применением методов экономического анализа, вычислительной техники и привлечением специалистов разного профиля не систематически, а периодически по мере возникновения потребности. Если в процессе текущего обследования применяются в основном методы фактического контроля, то при тематических проверках используются планово-нормативная и внеучетная информация, данные бухгалтерского учета, хронометражных наблюдений, выборочных инвентаризаций и т. п.

Ревизия – система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности об обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера и иных лиц, на которых установлена ответственность за их осуществление.

Проверка – единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации.