7. Обоснована возможность и целесообразность дальнейшего использования разработанной автором методики предварительного контроля и внесены предложения по актуализации отдельных ее процедур.

В исследовании автором изучена возможность и перспективы использования данных бухгалтерского учета в процессе осуществления выездных налоговых проверок.

В результате обоснована актуальность авторской разработки методики проведения контрольных процедур при решении вопроса о направлениях детального анализа операций в рамках выездной налоговой проверки, используемой с 2004 года.

Данная методика базировалась на том, что объективно различный порядок признания доходов и расходов для целей формирования финансовой и налоговой отчетности неизбежно приводит к возникновению разниц в оценке объектов и операций в бухгалтерском и налоговом учете. Причем эти разницы возникают по тем же правилам и с теми же результатами, которые определены в ПБУ 18/02, независимо от того, применяются ли налогоплательщиком и насколько полно или упрощенно им применяются требования указанного стандарта. Данное теоретическое предположение было положено в основу разработки дополнительной процедуры предварительного контроля с целью выявления в условиях значительных объемов первичной документации, представляемой налогоплательщиком на проверку, источников систематических ошибок.

В методике проведения контрольных процедур все операции были разделены на две группы: по которым должны возникать разницы и те, по которым различия в их оценке в бухгалтерском и налоговом учетах быть не должно. Проверяющему предложено провести такой анализ в наиболее объемных и «рискованных» группах операций и тем самым определить виды операций, на контроле которых следует сосредоточиться в рамках выездной проверки.

Аналогично путем проверки операций с крупными суммами (определяются для каждого конкретного случая проверки в зависимости от показателей деятельности организации) выявляются и существенные эпизодические ошибки.

С 2008 года в ПБУ 18/02 внесены изменения, позволяющие организациям перейти от пооперационного признания разниц к способу определения отложенных налоговых активов и обязательств по отдельным укрупненным объектам учета. Однако поскольку методика проведения предварительных контрольных процедур на установленный ПБУ 18/02 порядок получения в бухгалтерском учете суммы текущего налога на прибыль не опиралась, а лишь использовала сам факт объективного наличия разниц, эти изменения никак не влияют на актуальность предложенного ранее способа. Очевидно, что до тех пор, пока нормы законодательства будут определять причины возникновения разниц по операциям, то им всегда будет соответствовать совершенно определенное соотношение величин бухгалтерской и налоговой прибыли, которое и зафиксировано в методике проведения проверки.

В условиях ежегодного внесения изменений как в налоговое законодательство по налогу на прибыль, так и в нормативные акты по бухгалтерскому учету, поддержание методики в актуальном состоянии требует внесения соответствующих изменений во вспомогательные таблицы в отношении каждого из проверяемых лет. В работе автором предложены основные корректировки таблиц с учетом изменений нормативно-правового поля 2008 года. Это позволит поддержать методику в состоянии, необходимом для практического использования при проведении налоговых проверок за налоговый период 2008 года и в будущем при определенных тенденциях развития налогового законодательства по налогу на прибыль.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Лапина О. Г. ПБУ 18/02: практическое пособие по применению (просто подставь свои цифры). М.: ЭКСМО, 2005.– 5,6 п.л.

2. Лапина О. Г. Годовой отчет за 2006 год: сдаем в срок и без ошибок с учетом практики налоговых проверок. М.: ЭКСМО, 2007.– 7,8 п.л.

3. Лапина О. Г. Налог на прибыль: от практики – к теории, от теории – к новой практике// Экономика, налоги, право. 2007. № 1. – 2, 2 п. л.

4. Лапина О. Г. Годовой отчет за 2007 год: сдаем в срок и без ошибок с учетом практики налоговых проверок. М.: ЭКСМО, 2008.– 1,7 п.л.

В том числе статьи, опубликованные в журналах, рекомендуемых ВАК:

5. Лапина О. Г. Налог на прибыль: проблемы камерального контроля//Налоговая политика и практика. 2007. №10(58). – 1, 4 п.л.

6. Лапина О. Г. Сближение бухгалтерского и налогового учета: предпосылки и проблемы//Налоговая политика и практика. 2008. №5 (65). – 2,7 п.л.

7. Лапина О. Г. Об экономической обоснованности расходов при налогообложении прибыли//Финансы. 2008. №12. – 0,7 п.л.

1 Источник: составлено автором на основании данных статистической отчетности ФНС России

2 Источник: составлено автором на основании аналитических записок структурных подразделений ФНС России

3 Источник: составлено автором

4 Источник: составлено автором

5 Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ.

31