- •3.1. Види депозитів та їх характеристика з метою обліку
- •3.2. Основні положення бухгалтерського обліку вкладних (депозитних) операцій в банках України
- •3.3. Порядок залучення вкладів (депозитів) та їх облік
- •3.3.1. Порядок залучення вкладів (депозитів)
- •3.3.2. Бухгалтерський облік залучених вкладів (депозитів)
- •3.3.3. Бухгалтерський облік коштів, залучених за ощадними (депозитними) сертифікатами
- •3.4. Бухгалтерський облік розмішених депозитів
- •3.5. Бухгалтерський облік формування і використання спеціальних резервів на покриття можливих втрат за розміщеними вкладами (депозитами)
3.3.2. Бухгалтерський облік залучених вкладів (депозитів)
ІІа дату залучення коштів на вклад (депозит) в обліку здійснюється таке бухгалтерське проведення:
Дебет: рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів, рахунки клієнтів;
Кредит: рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів) (1612,1613, 2610, 2615, 2630,2635,2651,2652).
Сума вкладу (депозиту) враховується на вкладному (депозитному) рахунку до часу його повернення.
Якщо банк залучив кошти на вклад (депозит) за ставкою, нижчою за ринкову, то він одразу визнає прибуток і здійснює в бухгалтерському обліку такі проведення:
Дебет: рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів - на суму вкладу (депозиту);
Кредит: рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів) - на суму вкладу (депозиту) (1612, 1613, 2610, 2615, 2630, 2635,2651,2652);
Дебет: рахунки для обліку неамортизованого дисконту за строковими коштами (1616, 2616, 2636, 2656) - на різницю між номінальною вартістю залученого вкладу (депозиту) та його справедливою вартістю;
Кредит: рахунок для обліку доходу від отриманих кредитів, залучених вкладів (депозитів) за ставкою нижчою за ринкову (6398), - на різницю між номінальною вартістю залученого вкладу (депозиту) та його справедливою вартістю.
Банк здійснює амортизацію суми неамортизованого дисконту не рідше одного разу на місяць з відображенням за відповідними рахунками витрат протягом строку дії депозиту:
Дебет: рахунки для обліку процентних витрат за залученими вкладами (депозитами) (7012, 7013, 7021, 7041, 7071);
Кредит: рахунки для обліку неамортизованого дисконту за строковими коштами (1616, 2616, 2636, 2656).
Банк одразу визнає збиток у разі залучення коштів на вклад (депозит) за ставкою, вищою за ринкову, і здійснює в бухгалтерському обліку такі проведення:
Дебет: рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів - на суму вкладу (депозиту);
Кредит: рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів) - на суму вкладу (депозиту) (1612, 1613, 2610, 2615, 2630, 2635,2651,2652);
Дебет: рахунок для обліку витрат від отриманих кредитів, залучених вкладів (депозитів) за ставкою, вищою за ринкову (7398), - на різницю між справедливою вартістю залученого вкладу (депозиту) та його номінальною вартістю;
Кредит: рахунки для обліку неамортизованої премії за строковими коштами (1615, 2617, 2637, 2653) - на різницю між справедливою вартістю залученого вкладу (депозиту) та його номінальною вартістю.
Банк здійснює амортизацію суми неамортизованої премії не рідше одного разу на місяць з відображенням за відповідними рахунками витрат протягом строку дії депозиту. У цьому разі виконується таке бухгалтерське проведення:
Дебет: рахунки для обліку неамортизованої премії за строковими коштами (1615, 2617, 2637, 2653);
Кредит: рахунки для обліку процентних витрат за залученими вкладами (депозитами) (7012, 7013, 7021, 7041, 7071).
Банк ураховує суму вкладу (депозиту) на вкладному (депозитному) рахунку до часу його повернення.
Згідно з договором можуть бути передбачені додаткові надходження грошей на депозитні рахунки. Строкові депозити не використовуються для здійснення поточних платежів. Якщо вкладник бажає змінити суму вкладу - збільшити або зменшити, то він може розірвати депозитну угоду і переоформити свій строковий вклад на нових умовах. Часткове вилучення коштів з депозиту передбачене тільки для окремих типів ощадних вкладів (пенсійних, для зарахування заробітної плати та ін.).
Облік процентів за депозитами здійснюється за принципами нарахування і відповідності. Для обліку нарахованих процентів використовуються відповідні рахунки нарахованих витрат, на яких накопичуються нараховані проценти до настання строку їх сплати.
Нарахування процентів за депозитами відображається таким проведенням:
Дебет: рахунки для обліку процентних витрат за залученими вкладами (депозитами) (7012, 7013, 7021, 7041, 7071);
Кредит: рахунки для обліку нарахованих витрат за залученими вкладами (депозитами) (1618, 2618, 1638, 2658).
Процентні витрати визнаються за рахунками процентних витрат із застосуванням методу ефективної ставки відсотка.
Нарахування процентів здійснюється за номінальною процентною ставкою, яка передбачена умовами договору і відображається за рахунками з обліку нарахованих витрат.
Різниця, що виникає між сумою визнаних за ефективною ставкою відсотка процентних витрат та нарахованих за номінальною процентною ставкою витрат, відображається за рахунками з обліку неамортизованого дисконту (премії) у кореспонденції з рахунками з обліку процентних витрат.
Виплата процентів за вкладом (депозитом) здійснюється в строки, визначені в договорі.
Проценти можуть сплачуватися:
авансом;
періодично (щомісяця, раз на квартал, за підсумками року);
після закінчення строку дії депозиту.
Проценти підлягають нарахуванню щомісяця, не пізніше, ніж в останній робочий день місяця.
Депозит на депозитному рахунку враховується на всю суму номіналу до часу його погашення. Залежно від методу виплати відсотків за депозитами - за період або на період (авансом) змінюється сума, що надходить від вкладника. У будь-якому разі мінімальна сума депозиту і сума, що враховується на депозитному рахунку, збігаються. За умовами виплати відсотків за період відсотки можуть виплачуватися періодично або наприкінці строку, визначеного депозитною угодою. Проценти авансом сплачуються одночасно з внесенням коштів на депозит. Тому номінал депозиту буде більшим, ніж отримана від депонента сума. Сума, що перераховується на депозитний рахунок, дорівнює сумі номіналу депозиту за вирахуванням відсотків.
Якщо банк при внесенні коштів на депозит сплачує проценти авансом, то сума раніше сплачених процентів не рідше одного разу на місяць протягом строку депозиту амортизується з віднесенням відповідної суми на процентні витрати. При цьому здійснюється таке бухгалтерське проведення:
Дебет: рахунки для обліку процентних витрат за залученими вкладами (депозитами) (7021, 7041, 7071);
Кредит: витрати майбутніх періодів (3500).
У разі сплати процентів періодично після дати нарахування банк здійснює таке проведення:
Дебет: рахунки для обліку нарахованих витрат за залученими вкладами (депозитами) (1618, 2618, 1638, 2658);
Кредит: рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів - на суму процентів за період.
Якщо проценти сплачуються на дату погашення депозиту, то банк здійснює такі проведення:
Дебет: рахунки для обліку нарахованих витрат за залученими вкладами (депозитами) (1618, 2618,1638, 2658);
Кредит: рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів - на всю суму процентів.
У разі капіталізації процентів сума нарахованих процентів періодично приєднується до депозиту і відображається таким проведенням:
Дебет: рахунки для обліку нарахованих витрат за залученими вкладами (депозитами) (1618, 2618,1638, 2658);
Кредит: рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів) - на суму процентів (1612, 1613, 2610, 2615, 2630, 2635, 2651,2652);
Нарахування процентів в наступному періоді здійснюється на збільшену суму номіналу депозиту.
Нараховані проценти за вкладами (депозитами) юридичних осіб відповідно до умов договору банківського вкладу (депозиту) банки можуть перераховувати на поточний рахунок юридичної особи або зараховувати на поповнення вкладу (депозиту). Проведення розрахункових операцій за вкладними (депозитними) рахунками юридичної особи забороняється, крім операцій, пов'язаних з реалізацією майнових прав на суму вкладу (депозиту) відповідно до укладених договорів застави та законодавства України.
Банки можуть відповідно до умов договору банківського вкладу (депозиту) перераховувати фізичним особам нараховані проценти за вкладами (депозитами) на їх поточний рахунок, для поповнення вкладу (депозиту) або видавати готівкою.
Банки повертають вклади (депозити) та сплачують нараховані проценти у строки, визначені умовами договору банківського вкладу (депозиту) між вкладником і банком.
В Україні банк сплачує вкладнику суму вкладу (депозиту) і нараховані за ним проценти:
у національній валюті, якщо грошові кошти надійшли на вкладний (депозитний) рахунок у національній валюті; у валюті вкладу (депозиту), якщо грошові кошти надійшли на вкладний (депозитний) рахунок в іноземній валюті, або на умовах та в порядку, передбачених договором, відповідно до заяви вкладника - в іншій іноземній чи в національній валюті;
у банківських металах, якщо вкладний (депозитний) рахунок відкритий у банківських металах, або на умовах та в порядку,
передбачених договором, відповідно до заяви вкладника - у національній валюті.
Після закінчення договору закриття депозиту здійснюється на основі оформлення меморіального ордеру. Повернення депозиту і сплата процентного доходу юридичним особам здійснюється тільки шляхом перерахування коштів на поточний рахунок, а фізичним особам - шляхом виплати готівки або перерахування коштів на поточний рахунок. За договором банківського вкладу (депозиту) незалежно від його виду банк зобов'язаний видати вклад або його частину на першу вимогу вкладника, крім вкладів, розміщених юридичними особами на іншнх умовах повернення, які встановлені договором. Дострокове закриття депозитного рахунку здійснюється на підставі заяви або клопотання вкладника.
Повернення вкладу (депозиту) у визначений договором банківського вкладу (депозиту) строк відображається в обліку таким бухгалтерським проведенням:
Дебет: рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів) (1612, 1613, 2610, 2615, 2630, 2635, 2651, 2652) - на суму вкладу (депозиту) з урахуванням суми процентів у разі їх капіталізації;
Кредит: рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів, рахунки клієнтів.
Якщо вкладник не вимагає повернення суми строкового вкладу після закінчення строку, установленого договором банківського вкладу, то такий вклад переноситься на рахунок з обліку вкладів на вимогу, якщо інше не встановлене договором.
Якщо вкладник бажає змінити суму внеску - зменшити або збільшити, то він може розірвати депозитну угоду і переоформити свій строковий вклад на нових умовах. При достроковому вилученні коштів зі строкового депозиту банк може вжити такі заходи:
перерахувати проценти в розрахунку з нульової ставки (вкладник позбавляється передбачених угодою процентів, повернення вкладу (депозиту), зменшеного на суму сплачених процентів);
процент знижують до рівня, передбаченого по вкладах до запитання (перерахування процентів та утримання їх із суми вкладу);
перерахування процентів, виходячи з процентної ставки за фактичний термін збереження.
Якщо на вимогу вкладника вклад (депозит) повертається до закінчення дії договору банківського вкладу (депозиту) і банк здійснює
перерахування процентів за нижчою ставкою, то на різницю між нарахованими раніше процентами та процентами, що підлягають сплаті за зниженою ставкою, банк зменшує свої процентні витрати. У цьому разі, якщо протягом дії договору банківського вкладу (депозиту) проценти вкладнику не сплачувалися, то в бухгалтерському обліку зменшення суми процентних витрат відображається такими бухгалтерськими проведеннями:
Дебет: рахунки для обліку нарахованих витрат за залученими вкладами (депозитами) (1618, 2618, 1638, 2658) - на суму нарахованих процентів за вкладом (депозитом); Кредит: рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів, рахунки клієнтів - на суму процентів за вкладом (депозитом) за зниженою ставкою; Кредит: рахунки для обліку процентних витрат за залученими вкладами (депозитами) (7021, 7041, 7071) - на різницю між нарахованими та сплаченими процентами за зниженою ставкою.
Якщо проценти сплачувалися вкладнику періодично протягом дії договору банківського вкладу (депозиту), то різниця між раніше сплаченими та перерахованими за зниженою ставкою процентами повертається банку відповідно до умов цього договору, тобто сплачується вкладником або утримується банком із суми вкладу(депозиту).
Проілюструємо розглянутий матеріал основними кореспонденціями рахунків з обліку вкладів (депозитів) фізичних осіб (табл. 3.4).
Таблиця 3.4. Основні кореспонденції рахунків з обліку вкладів (депозит' з) фізичних осіб
N8 |
Зміст операції |
Номери рахунків |
||||||
пор. |
дебет |
кредит |
||||||
1 |
Залучення коштів на вклад (депозит) |
1001, 1002, 2620 |
2620, 2630, 2635 |
|||||
|
Залучення коштів на вклад (депозит) з виплатою процентів авансом |
1001, 1002, 2620 3500 |
2630, 2635 2630, 2635 |
|||||
2 |
Залучення коштів на вклад (депозит) за ставкою, нижчою за ринкову |
1001, 1002, 2620 2636 |
2620, 2630, 2635 6398 |
|||||
3 |
Амортизація суми неамортизо- ваного дисконту при залученні коштів на вклад (депозит) за ставкою, нижчою за ринкову |
7041 |
2636 |
|||||
№ |
Зміст операції |
Номери рахунків |
|
|||||
пор. |
дебет |
кредит |
|
|||||
4 |
Визнання збитку в разі залучення коштів на вклад (депозит) за ставкою, вищою за ринкову |
1001, 1002, 2620 7398 |
2620, 2630, 2635 2637 |
|
||||
5 |
Амортизація суми неамортизованої премії при залученні коштів на вклад (депозит) за ставкою, вищою за ринкову |
2637 |
7041 |
|
||||
6 |
Нарахування процентів за вкладами (депозитами) |
7041 |
2638 |
|
||||
7 |
Сплата процентів за вкладами (депозитами) |
2638 |
1001, 1002,2620 |
|
||||
8 |
Капіталізація процентів за вкладами (депозитами) |
2638 |
2630, 2635 |
|
||||
9 |
Амортизація сплачених авансом процентів за вкладами (депозитами) |
7041 |
3500 |
|
||||
10 |
Повернення вкладу (депозиту) |
2620, 2630, 2635 |
1001, 1002, 2620 |
|
Приклад