- •14100 Типовых бухгалтерских проводок Введение
- •Спрос на специалистов в Москве в 2008 г.
- •План счетов бухгалтерского учета
- •Забалансовые счета
- •Глава 1. Определение себестоимости продукции (работ, услуг) - ключевой элемент бухгалтерского учета
- •1.1. Универсальная схема формирования себестоимости на примере промышленного предприятия
- •1.2. Типовые статьи затрат на коммерческих предприятиях различных сфер экономики
- •1.3. Калькулирование себестоимости продукции на примере конкретного промышленного предприятия
- •1.3.1. Общие положения
- •Основные характеристики промышленного предприятия
- •1.3.2. Учет затрат основных цехов
- •Состав затрат основных цехов по экономическим элементам и себестоимость выпущенных полуфабрикатов
- •Калькуляция себестоимости продукции основных цехов по статьям расходов, руб.
- •1.3.3. Учет затрат вспомогательных цехов
- •Состав затрат вспомогательных цехов по экономическим элементам с учетом взаимных услуг
- •1.3.4. Учет общехозяйственных затрат
- •Состав затрат общехозяйственных подразделений по экономическим элементам
- •Группировка затрат общехозяйственных подразделений по статьям калькулирования, руб.
- •1.3.5. Сводный учет затрат
- •Цеховая себестоимость продукции
- •Общезаводская доля полной фактической себестоимости продукции
- •1.3.6. Распределение затрат по типовым изделиям и определение отпускной цены каждого из них
- •Коэффициенты распределения цеховых затрат по изделиям
- •1.3.7. Выводы
- •1.4. Контроль себестоимости продукции на примере строительного предприятия
- •Элементы полной фактической себестоимости строительного объекта
- •Глава 2. Бухгалтерская модель как инструмент управления прибылью коммерческого предприятия
- •2.1. Исходные представления
- •2.2. Бухгалтерские модели и понятие экономической прибыли
- •2.3. Балансовый метод оценки финансового результата
- •2.4. Принципы построения и параметры модели хозяйственной деятельности
- •Баланс бухгалтерской модели хозяйственной деятельности
- •2.5. Оценка эффекта сезонности продаж на примере логической модели деятельности розничного торгового предприятия
- •Модель хозяйственной деятельности розничного торгового предприятия
- •Микробаланс модели хозяйственной деятельности розничного торгового предприятия, руб.
- •Компоненты выручки модели хозяйственной деятельности розничного торгового предприятия
- •Компоненты торговой наценки модели хозяйственной деятельности розничного торгового предприятия в случае исполнения роли комиссионера
- •Основные параметры торгового предприятия за 2007 г.
- •2.6. Формирование статистической модели хозяйственной деятельности промышленного предприятия
- •Сводный журнал хозяйственных операций промышленного предприятия
- •Баланс базовой модели хозяйственной деятельности промышленного предприятия
- •Трансформационные проводки к базовой бухгалтерской модели
- •Баланс модели хозяйственной деятельности
- •Компоненты денежных поступлений модели хозяйственной деятельности промышленного предприятия
- •Элементы полной фактической себестоимости продукции в модели хозяйственной деятельности промышленного предприятия
- •2.7. Стратегия развития оптового торгового предприятия на основе статистической модели его хозяйственной деятельности
- •2.7.1. Способы распределения чистой прибыли
- •2.7.2. Использование чистой прибыли
- •Обобщенные показатели ооо "Оптторг" в 2008 г.
- •Состав издержек обращения ооо "Оптторг" в 2008 г.
- •Бухгалтерская модель хозяйственной деятельности предприятия ооо "Оптторг" в 2008 г.
- •Микробаланс модели хозяйственной деятельности предприятия ооо "Оптторг" за 2008 г., тыс. Руб.
- •Структура выручки ооо "Оптторг" в 2008 г.
- •Структура торговой наценки ооо "Оптторг" в 2008 г.
- •Дополнения в бухгалтерскую модель хозяйственной деятельности предприятия ооо "Оптторг" в 2008 г.
- •Микробаланс модели развития предприятия ооо "Оптторг" за 2008 г., тыс. Руб.
- •Бухгалтерская модель хозяйственной деятельности предприятия ооо "Оптторг" в 2009 и 2010 гг.
- •Микробаланс модели хозяйственной деятельности предприятия ооо "Оптторг" за 2009 г., тыс. Руб.
- •Микробаланс модели хозяйственной деятельности предприятия ооо "Оптторг" за 2010 г., тыс. Руб.
- •2.7.3. Влияние инфляции на величину чистой прибыли
- •Зависимость чистой прибыли предприятия ооо "Оптторг" от уровня инфляции
- •2.7.4. Выводы
- •Глава 3. Корреспонденция счетов Раздел I. Внеоборотные активы Счет 01 "Основные средства"
- •Счет 02 "Амортизация основных средств"
- •Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности"
- •Счет 04 "Нематериальные активы"
- •Счет 05 "Амортизация нематериальных активов"
- •Счет 07 "Оборудование к установке"
- •Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"
- •Счет 09 "Отложенные налоговые активы"
- •Раздел II. Производственные запасы Счет 10 "Материалы"
- •Счет 11 "Животные на выращивании и откорме"
- •Счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"
- •Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
- •Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"
- •Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
- •Раздел III. Затраты на производство Счет 20 "Основное производство"
- •Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства"
- •Счет 23 "Вспомогательные производства"
- •Счет 25 "Общепроизводственные расходы"
- •Счет 26 "Общехозяйственные расходы"
- •Счет 28 "Брак в производстве"
- •Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
- •Раздел IV. Готовая продукция и товары Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
- •Счет 41 "Товары"
- •Счет 42 "Торговая наценка"
- •Счет 43 "Готовая продукция"
- •Счет 44 "Расходы на продажу"
- •Счет 45 "Товары отгруженные"
- •Счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"
- •Раздел V. Денежные средства Счет 50 "Касса"
- •Счет 51 "Расчетные счета"
- •Счет 52 "Валютные счета"
- •Счет 55 "Специальные счета в банках"
- •Счет 57 "Переводы в пути"
- •Счет 58 "Финансовые вложения"
- •Счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги"
- •Раздел VI. Расчеты Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- •Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- •Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам"
- •Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
- •Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
- •Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- •Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (в том числе расчеты по единому социальному налогу - есн)
- •Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
- •Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
- •Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
- •Счет 75 "Расчеты с учредителями"
- •Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- •Счет 77 "Отложенные налоговые обязательства"
- •Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты"
- •Раздел VII. Капитал Счет 80 "Уставный капитал"
- •Счет 81 "Собственные акции (доли)"
- •Счет 82 "Резервный капитал"
- •Счет 83 "Добавочный капитал"
- •Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
- •Счет 86 "Целевое финансирование"
- •Раздел VIII. Финансовые результаты Счет 90 "Продажи"
- •Счет 91 "Прочие доходы и расходы"
- •Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
- •Счет 96 "Резервы предстоящих расходов"
- •Счет 97 "Расходы будущих периодов"
- •Счет 98 "Доходы будущих периодов"
- •Счет 99 "Прибыли и убытки"
- •Забалансовые счета
- •001 "Арендованные основные средства"
- •002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
- •003 "Материалы, принятые в переработку"
- •004 "Товары, принятые на комиссию"
- •005 "Оборудование, принятое для монтажа"
- •006 "Бланки строгой отчетности"
- •007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"
- •008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"
- •009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"
- •010 "Износ основных средств"
- •011 "Основные средства, сданные в аренду"
- •012 "Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию"
- •Литература
1.3. Калькулирование себестоимости продукции на примере конкретного промышленного предприятия
1.3.1. Общие положения
В настоящее время отечественные негосударственные предприятия имеют широкие полномочия по формированию своей учетной политики, поскольку являются самостоятельными субъектами правоотношений, отвечающими за свои хозяйственные действия собственными активами.
Коммерческие предприятия обязаны направлять в государственную казну установленные законодательством суммы налогов, а остающиеся после этого в их распоряжении денежные средства, полученные в результате прибыльной работы, могут использовать исключительно в соответствии с решениями их собственников.
Сегодня государственное вмешательство в процесс производства продукции, выполнения работ и оказания услуг носит существенно ограниченный характер. Однако, получив свободу хозяйственных действий, предприятия лишились целого ряда апробированных методов и приемов ведения хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета, в том числе формирования себестоимости продукции (работ, услуг). Поэтому вынуждены разрабатывать их сами на основе конструкторской и технологической документации, исходя из производственного опыта персонала, квалификации сотрудников экономической и бухгалтерской службы.
В данном параграфе на примере конкретного предприятия показано, как можно использовать профессиональные бухгалтерские знания для формирования себестоимости продукции и определения ее цены.
Данную задачу можно решить преимущественно комбинированными методами формирования себестоимости.
Бухгалтерский учет затрат на производство осуществляется на основе следующих нормативных актов:
- Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 3 ноября 2006 г.);
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, в ред. от 26 марта 2007 г.);
- Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н, в ред. от 30 декабря 1999 г.);
- Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, в ред. от 27 ноября 2006 г.);
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, в ред. от 18 сентября 2006 г.).
Для формирования проводок используются следующие счета из общего Плана счетов бухгалтерского учета:
08 "Внеоборотные активы" (в части учета затрат на научно-исследовательские и опытно конструкторские работы - НИОКР);
20 "Основное производство";
21 "Полуфабрикаты собственного производства";
23 "Вспомогательные производства";
25 "Общепроизводственные расходы";
26 "Общехозяйственные расходы";
28 "Брак в производстве";
29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";
96 "Резервы предстоящих расходов";
97 "Расходы будущих периодов".
Расходы на реализацию продукции промышленных предприятий иногда учитываются на счете 44 "Расходы на продажу", но часто отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы".
Рассматриваемое предприятие выпускает три близких вида агрегатов, относящихся к изделиям машиностроительной продукции. При их производстве применяется большое количество материалов, комплектующих изделий и труд относительно большого числа работников различных профессий. При изготовлении изделий в основном производстве используется литейный процесс, механическая обработка, гальваническое покрытие, предварительная и окончательная сборка агрегатов и изделий. На предприятии принята цеховая структура хозяйственной деятельности. Для достижения поставленных задач на нем функционируют следующие подразделения:
- литейный цех;
- цех механической обработки (механический цех);
- цех гальванических покрытий (гальванический цех);
- сборочный цех;
- цех по выработке различных видов энергии (энергетический цех);
- ремонтный цех;
- транспортный цех;
- конструкторское бюро (КБ);
- технологический отдел;
- заводоуправление.
Цеховая структура позволяет на основе конструкторской и технологической документации осуществлять оптимальную по времени последовательность хозяйственных операций и действий; обеспечивает персонификацию ответственности управленческого аппарата предприятия перед его собственниками за конечные финансовые результаты хозяйственной деятельности. Цеха и отделы по форме организации труда - это центры ответственности, которым могут быть предъявлены серьезные претензии в случаях недостаточной оперативности и низкого качества изготовления продукции.
На рассматриваемом предприятии четыре цеха основного производства - литейный, механический, гальванический и сборочный. Они гарантируют выпуск качественной товарной продукции. Бухгалтерский учет себестоимости продукции на них осуществляется полуфабрикатным методом. Прошедшие соответствующий технологический процесс детали и агрегаты принимаются контролерами цеха и передаются на центральный склад, с которого они могут быть затребованы и перемещены в другие цеха для дальнейшей доработки (исключая сборочный цех, из которого на склад поступают готовые изделия).
В бухгалтерском учете каждого производственного цеха законченная продукция передается на общезаводской склад. При этом осуществляются проводки:
Д 21 - К 20 - переданы на общезаводской склад законченные заготовки в цехах литейном, механическом и гальваническом;
Д 20 - К 21 - поступили с общезаводского склада полуфабрикаты из предыдущих цехов для дальнейшей обработки или сборки;
Д 43 - К 20 - списана полная фактическая себестоимость работ, относящихся к выпущенной продукции (в сборочном цехе), где счет 43 "Готовая продукция".
Бухгалтерский учет себестоимости продукции осуществляется в этих цехах "котловым" способом на субсчетах 20-1 "Затраты литейного цеха", 20-2 "Затраты механического цеха", 20-3 "Затраты гальванического цеха", 20-4 "Затраты сборочного цеха" счета 20 "Основное производство" собираются все расходы.
Последовательность включения затрат, составляющих себестоимость, приведена ниже.
1. Собираются затраты по прямым статьям, оформляемые системой следующих проводок:
Д 20 - К 10, 60, 69, 70, 76, 97 - списаны основные материалы, начислена оплата труда, рассчитаны отчисления в социальные фонды, учтены расходы смежных организаций и включены соответствующие доли расходов будущих периодов, где счет 10 "Материалы", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"; счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; счет 97 "Расходы будущих периодов".
Амортизационные отчисления учитываются в составе затрат по содержанию оборудования (см. ниже).
2. В течение месяца ведется учет бракованной продукции. Если брак исправимый, делаются проводки:
Д 28 - К 10, 69, 70 - учтены материальные, и трудовые расходы по исправлению брака, включая отчисления в социальные фонды;
Д 20 - К 28 - в конце месяца списаны в себестоимость продукции расходы по исправлению брака.
Если брак неисправимый, оформляются такие проводки:
Д 28 - К 20 - выведена из состава затрат стоимость забракованной продукции;
Д 10 - К 28 - учтена стоимость материалов, извлеченных из забракованной продукции;
Д 73 - К 28 - предъявлена претензия виновнику брака, где счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
3. В конце месяца подводятся итоги использования материалов, возвратные отходы приходуются на склад проводкой:
Д 10 - К 20 - учтены возвратные отходы.
4. Далее включаются в себестоимость комплексные общепроизводственные расходы. Для каждого цеха основного производства они собираются на двух субсчетах 25-1 "Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования" и 25-2 "Общехозяйственные расходы".
В течение месяца они фиксируются совокупностью проводок:
Д 25-1 - К 02, 10, 60, 69, 70, 76 - отражены затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования, включая амортизацию основных производственных средств;
Д 25-2 - К 02, 10, 60, 69, 70, 71, 76 - учтены общепроизводственные затраты, включая амортизацию зданий и оборудования общепроизводственного назначения и оплату труда аппарата управления цехом, где счет 02 "Амортизация основных средств"; счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
В конце месяца комплексные расходы включаются в себестоимость продукции (полуфабрикатов) каждого цеха:
Д 20 - К 25 - включены в себестоимость продукции расходы по содержанию оборудования и иные общепроизводственные расходы.
5. Затем в себестоимость направляются доли затрат вспомогательных производств. В рассматриваемом примере они не очень велики по сравнению с себестоимостью выпущенной товарной продукцией. Кроме того, вся их продукция предназначена для внутреннего пользования. Поэтому затраты предварительно учитываются по вспомогательным цехам на субсчетах: 23-1 "Затраты энергетического цеха", 23-2 "Затраты ремонтного цеха"; 23-3 "Затраты транспортного цеха" в виде комплексных расходов. Эти расходы фиксируются следующими проводками:
Д 23 - К 02, 10, 60, 69, 70, 71, 76 - учтены комплексные расходы каждого цеха вспомогательного производства.
Перед их распределением по цехам основного производства и общезаводским отделам учитываются встречные услуги этих цехов (энергетического, ремонтного и транспортного), что оформляется соответствующими проводками по субсчетам:
Д 23 - К 23 - отражены встречные услуги цехов вспомогательного производства.
Ежемесячные затраты цехов вспомогательного производства распределяются по основным цехам, включаются в затраты конструкторского бюро, технологического отдела и заводоуправления пропорционально выбранным показателям. За них могут приниматься показания различных приборов. В качестве упрощенной схемы в данном примере используется распределение пропорциональное объему общих затрат подразделений, без включения в них расходов вспомогательного производства.
В затраты цехов основного производства, заводских отделов и заводоуправления они включаются проводками:
Д 20 - К 23 - учтены в составе себестоимости продукции цехов основного производства соответствующие доли затрат вспомогательных цехов:
Д 26 - К 23 - отражены в составе общехозяйственных расходов доли затрат вспомогательных цехов.
Общехозяйственные расходы собираются по 3-м подразделениям на соответствующих субсчетах счета 26 "Общехозяйственные расходы": 26-1 "Затраты конструкторского бюро"; 26-2 "Затраты технологического отдела"; 26-3 "Затраты заводоуправления".
В бухгалтерском учете накопление этих расходов отражается совокупностью проводок:
Д 26 - К 02, 05, 10, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 94, 97, где счет 05 "Амортизация нематериальных активов", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"; счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Перечень калькуляционных статей общехозяйственных расходов приведен в табл. 1.6.
Расходы, связанные с совершенствование конструкции изделий, технологии их изготовления, с обслуживанием и управлением производства, тоже отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и на цеховые расходы не распределяются. Для коммерческих предприятий такой подход оправдан. Их руководство имеет полные права и возможности анализировать работу отдельных работников и мелких структурных подразделений, судить об их полезности, важности и рентабельности, принимать любые организационные меры. Таким образом, на исследуемом предприятии решением руководства, включая главного бухгалтера, все затраты на работы конструкторского бюро, технологического отдела и заводоуправления списываются непосредственно на реализацию продукции. Не выделяются доли, относящиеся к незавершенному производству и к нереализованной продукции. Не распределяются они и по видам продукции, хотя их доли, приходящиеся на отдельные виды изделий, учитываются в процессе ценообразования (см. ниже), так как данное предприятие предпочитает работать по заказам. Данная форма работы предполагает определенные гарантии оплаты готовой продукции, в том числе в виде авансовых платежей.
Для формирования состава затрат всех подразделений использованы следующие важные характеристики предприятия: балансовая стоимость основных средств; количество работников; их средняя заработная плата. Они выбраны по статистическим данным из ряда официальных источников (табл. 1.1).
Таблица 1.1