6.3 Оценка материальных запасов при их списании на затраты производства и издержки обращения

Применение одного из методов по конкретному наименованию или однородной группе (виду) материалов производится в течение отчетного года и отражается в учетной политике предприятия.

Выбор метода зависит от конкретных условий, при которых происходит оценка запасов, и от преследуемой предприятием цели.

Материальные ценности отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету в строгом, соответствии с нормами и требованиями технологического процесса.

Оценка по себестоимости каждой единицы. Этот метод обеспечивает высокую точность, однако, весьма трудоемок, поскольку требует обработки значительного массива информации (как правило, номенклатура материальных запасов на предприятиях очень обширна). Кроме того, материальные ценности приобретаются партиями, а не единицами, что вносит дополнительные осложнения в учет.

Оценка по средней себестоимости. Большую часть запасов, однако, оценивают по средней себестоимости, определяемой по каждому виду (группе) запасов как частное, от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, которые складываются соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по запасам, поступившим в этом месяце.

Данный метод требует периодического расчета себестоимости единицы материала за учетный период, равный, как правило, календарному месяцу (этот показатель часто называют итоговой себестоимостью). При использовании итогового метода делается допущение, упрощающее реальную картину движения запасов: весь запас, имевшийся за учетный период, поступил в производство в то же время - в конце этого периода.

Оценка методом ФИФО. Оценка может производиться по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ, (методом ФИФО). Название метода происходит от английского выражения: first in - first out, что переводится как «первый на входе - первый на выходе».

Метод ФИФО основан на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца или иного периода в той последовательности, в которой, были приобретены (поступили), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле - в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Причем материальные ресурсы, находящиеся в запасе (на складе) на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в; себестоимости реализации продукции работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Если при управлении запасами использовать наиболее «логичный» метод - ФИФО, то в финансовых документах затраты на них в составе себестоимости будут учитываться по себестоимости самой старой и, скорее всего, самой дешевой партии, в то время как выручка от реализации продукции или услуг будет показана в текущих ценах.

Списание малоценных предметов. Малоценные предметы списываются на затраты производства и издержки обращения следующими способами:

1) стоимость малоценных предметов погашается при их передаче в производство или эксплуатацию путем начисления амортизационных отчислений:

• процентным способом, исходя из фактической себестоимости предмета и ставки в 50 или 100 %;

• линейным способом, исходя из фактической себестоимости предмета и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока их полезного использования;

• способом списания стоимости пропорционально объему производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) исходя % и количества продукции (работ, услуг), производимой (выполняемых) с использованием предмета в отчетном периоде, соотношения фактической себестоимости предмета и предполагаемого объема производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) за весь срок полезного использования.