2.6. Создание резервов предстоящих расходов.

Даже при стабильных объемах производства в разных отчетных периодах фактические суммы расходов могут существенно различаться. Например, это возможно, если:

– деятельность организации носит сезонный характер;

– неравномерно составлен график отпусков сотрудников;

– отсутствует график планово-предупредительных ремонтов оборудования и т. п.

Для равномерного учета некоторых видов расходов целесообразно создавать резервы. Резервы предстоящих расходов представляют собой источники для покрытия затрат, значительную часть которых организация несет в течение непродолжительного времени. Равномерное списание этих затрат обеспечивается за счет того, что отчисления в резервы производятся в течение всего года, а сам резерв расходуется в тех месяцах, когда в этом возникает необходимость.

Виды резервов и порядок их формирования должны быть указаны в учетной политике для целей бухучета. В частности, организация может создать:

– резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

– резерв расходов на оплату отпусков;

– резерв расходов на ремонт основных средств и другие резервы.

Периодические отчисления в резервы включаются в состав расходов.

При резервировании средств делают проводку:

Д 20 (23, 25, 26, 29...) К 96 – произведены отчисления в резерв предстоящих расходов и                                                             платежей.

Списание расходов за счет резерва отразите так:

Д 96 К 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76, 97...) – списаны текущие расходы за счет резерва.

Такой порядок следует из пункта 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, Инструкции к плану счетов.

2.7. Расходы вновь созданной организации.

Расходы, которые организация несет в связи с началом своей деятельности, в том числе подготовительные расходы, квалифицируются как затраты, связанные с освоением новых видов деятельности (производств). Например, для добывающих предприятий это могут быть геологические работы, лабораторные анализы, испытания проб и т. д.

Поскольку данные расходы связаны с будущей деятельностью организации, их не учитывают в себестоимости продукции (работ, услуг) до тех пор, пока организация не начнет получать доходы. В момент осуществления, суммы подготовительных затрат относят в состав расходов будущих периодов (счет 97 «Расходы будущих периодов»):

Д 97 К 10 (02, 70, 69…) – отражены расходы, связанные с освоением новых видов                                                            деятельности (производств).

Любая хозяйственная операция должна быть оформлена оправдательными документами (ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Поэтому сумма затрат, связанных с началом деятельности организации, должна быть подтверждена, например, актами на монтаж оборудования, накладными на перемещение материалов в производство, ведомостью расчета зарплаты и т. д.

В учете необходимо соблюдать связь между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов). Поэтому подготовительные расходы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), с производством которой они были связаны, после того как организация начнет получать доходы в рамках новой деятельности.

В учете это отражается проводкой:

Д 20 (26, 44…) К 97 – списаны подготовительные расходы на себестоимость продукции                                                  (работ, услуг).

Порядок переноса расходов будущих периодов на себестоимость организация должна определить самостоятельно. Например, такие расходы можно списывать:

– равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя организации;

– пропорционально доходам, полученным от реализации, и другими способами.

Установленный порядок списания расходов будущих периодов закрепляют в учетной политике для целей бухучета (п. 4, 8 ПБУ 1/2008).

Такие правила установлены Инструкцией к плану счетов, пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и пунктом 19 ПБУ 10/99.

Пример отражения в бухучете вновь созданной организации подготовительных расходов

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» зарегистрировано в январе. В этом же месяце «Мастер» провел подготовительные работы по запуску нового оборудования. Доходов в январе у организации не было, расходы составили:

– 60 000 руб. – зарплата сотрудников, проводивших пробный запуск оборудования и взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с нее;

– 60 000 руб. – материалы, израсходованные на испытания.

В соответствии с учетной политикой организации и приказом руководителя подготовительные расходы для целей бухучета списываются равномерно в течение последующих 12 месяцев с даты получения дохода от деятельности.

В январе бухгалтер «Мастера» сделал следующие проводки:

Д 97 К 70 (69) – 60 000 руб. – начислена зарплата сотрудникам, проводившим пробный                                                    запуск, и страховые взносы с нее;

Д 97 К 10 – 60 000 руб. – списана стоимость материалов, использованных при пробном                                                    запуске.

В феврале «Мастер» получил первую выручку от реализации продукции. В бухучете с февраля текущего года по январь следующего бухгалтер делает проводки:

Д 20 К 97 – 10 000 руб. ((60 000 руб. + 60 000 руб.) : 12 мес.) – включены расходы будущих периодов в себестоимость продукции.

В налоговом учете подготовительные расходы (если они связаны с получением дохода в будущем) можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли (письмо Минфина России от 6 марта 2008 г. № 03-03-06/1/153). В связи с этим в бухучете на момент осуществления затрат возникает вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив, которые будут уменьшаться по мере признания данных расходов в бухучете (п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).