МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«КАМСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ИНЖЕНЕРНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ»

УЧЕТ ЗАТРАТ, КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ И БЮДЖЕТИРОВАНИЕ НА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Учебно- методическое пособие для студентов специальности 080109.65 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

и магистрантов по направлению 080100. 68 «Экономика»

/Магистерская программа «Учет, анализ и аудит»/

Набережные Челны

2010 г.

УДК 657.07

УЧЕТ ЗАТРАТ, КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ И БЮДЖЕТИРОВАНИЕ НА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ Учебно- методическое пособие для студентов специальности 080109.65 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» и магистрантов по направлению 080100.68 «Экономика», /Магистерская программа «Учет, анализ и аудит»

/Автор: д.э.н., профессор Н.А. Ермакова. – Набережные Челны, ИНЭКА, 2010. – 220 c. (усл. – печ. л. 6)

В учебно-методическом пособии рассмотрены методологические принципы организации систем учёта затрат, калькулирования себестоимости продукции и бюджетирования как подсистем управленческого учёта на предприятиях производственной сферы. В данном пособии раскрывается также методический инструментарий по изучению и анализу данных систем на примере конкретного предприятия. Пособие будет полезно студентам и магистрантам при изучении дисциплины «Управленческий учёт», « Бухгалтерский управленческий учёт», спецкурса «Учёт затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы».

Рецензенты:

Зав. кафедрой «Управленческого учета и контроллинга» КГФЭИ,

д.э.н., профессор – В.Б. Ивашкевич.

Д.э.н., проф. кафедры « Финансы и бухгалтерский учёт» ИНЭКА И.Н.Насыров



П ечатается в соответствии с решением научно-методического совета Камской государственной инженерно-экономической академии.

Содержание

Введение 5

Глава I. Организационно-методические основы формирования системы учета затрат на производственных предприятиях. 11

1.1. Основные элементы системы учёта затрат и их характеристика 11

1.2. Учет затрат по методу «полной фактической стоимости» 24

1.3. Учет затрат по методу «стандарт - кост» 38

1.4. Организация производства и учет затрат 51

Глава II. Методические аспекты формирования системы калькулирования на производственных предприятиях 61

2.1. Сущность калькулирования: понятие, основные принципы и методы 61

2.3. Калькулирование полной стоимости в международной практике учета 81

2.4. Калькулирование по методу «неполной стоимости» 98

2.5. Нормативный метод калькулирования 119

2.6. Особенности попроцессного, попередельного и позаказного методов калькулирования 131

Глава III. Теоретико-методологические аспекты бюджетирования на производственных предприятиях 142

3.1. Бюджетирование как подсистеме управленческого учета 142

3.2. Бюджеты как финансовый инструмент системы бюджетирования 150

3.3. Центры ответственности – основные объекты системы бюджетирования 161

3.4.Формирование финансовой модели бюджетирования на производственных предприятиях 170

3.5. Формирование административной модели бюджетирования на производственных предприятиях 181

Глава 4.Формирование интегрированной системы учёта затрат, калькулирования и бюджетирования на производственном предприятии. 189

4.1. Учет затрат по местам возникновения на предприятии. 189

4.2. Система калькуляционного учета на предприятии. 199

4.3. Формирование системы бюджетирования на предприятии. 212

Список литературы 223

Введение

Реформирование отечественной системы бухгалтерского учета и приведение ее в соответствие с международной учетной практикой предусматривает становление системы управленческого учета как неотъемлемой части единой информационной системы предприятия. В числе основных проблем при формировании системы управленческого учета на производственных предприятиях наибольшее значение приобретают вопросы создания современных систем по учету затрат, калькулирования и бюджетирования, которые являются подсистемами управленческого учёта, их классификации и группировки, применения разнообразных способов учета, а также использования различных методов калькулирования себестоимости продукции.

Управленческий учет – это одно из новых и перспективных направлений бухгалтерской теории и практики. Как известно, система бухгалтерского учета, сложившаяся в рыночной экономике Запада представлена двумя подсистемами: финансового и управленческого учета. С одной стороны, как две половинки единого целого, они взаимозависимы и взаимообусловлены, но, с другой стороны, между ними существуют и различия.

Целью финансового учета является представление достоверной информации о деятельности предприятия внешним пользователям, в основном, инвесторам и акционерам. Формируемая информация носит открытый характер, составлена по определенным законодательно установленным правилам (стандартам).

Целью управленческого учета является представление достоверной информации внутренним пользователям, в первую очередь, руководству предприятия для принятия эффективных управленческих решений. Представляемая информация носит закрытый, конфиденциальный характер и ее составление не поддается нормативному регулированию.

Различие в целях порождает в свою очередь различие в задачах, объектах, методах учета, используемых измерителях, формах отчетности и т. д.

В практике отечественных предприятий такого деления не было, традиционно все вопросы учетно-аналитической практики решались в рамках бухгалтерского учета. По мере становления и развития рыночных отношений, усиления конкуренции, интеграции и интернационализации была осознана необходимость выделения управленческого учета в самостоятельный вид деятельности и область исследования. В настоящее время уже сформировалось понятие управленческого учета, как подсистемы бухгалтерского учета, которая в рамках единой организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимый управленческому аппарату для выполнения его функций. Предметом управленческого учета является хозяйственная деятельность предприятия, но не в целом, а расчлененная на отдельные сферы, в зависимости от целей учета и исследования.

Управленческий учет является связующим звеном между учетным процессом и управлением предприятием, поэтому в нем используются знания не только бухгалтерского (финансового) учета, но и таких дисциплин, как управление, экономический анализ, контроль, планирование, экономика предприятия и т. д.

Системное представление управленческого учёта включает выделение отдельных элементов, которые находятся в определённой взаимосвязи и взаимозависимости. К таким элементам относят объекты, методы учёта и форму регистрации информации. В свою очередь, к объектам изучения и исследования относят затраты, результаты, трансфертное ценообразование. Классификация методов управленческого учёта достаточно разнообразна, можно укрупнено выделить следующие критерии: методы прогнозирования, планирования, экономического анализа, методы учёта затрат и калькулирования, которые в свою очередь классифицируются по разнообразным признакам.

Организационное обеспечение проектируемой системы управленческого учета затрат играет важную роль в деле рационализации его постановки, формируя и взаимоувязывая учетные данные системным и внесистемным способом. Основными элементами такого обеспечения выступают система счетов и схемы учетных записей, в том числе и матричного типа, которые упорядочивают процесс сбора информации, необходимый для принятия управленческих решений, поддерживающие их прикладные компьютерные средства и кадры (бухгалтера-аналитики), владеющие специальными прикладными знаниями и компетенциями.

Сочетание выделенных элементов позволяет формировать подсистемы управленческого учёта, каждая из которых представляет определённый модуль – самостоятельную составную часть, находящуюся в неразрывной связи с общей системой. В итоге управленческий учёт можно представить как интегрированную модульную систему, состоящую из разнообразных подсистем. Каждая из подсистем включает определённые объекты, методы и организационную форму. В основе любой подсистемы находятся либо объекты, либо методы, либо формы учёта.

В данной работе рассматриваются три основные подсистемы управленческого учета: система учёта затрат, калькулирования и бюджетирования традиционного типа, наиболее характерных и используемых на отечественных производственных предприятиях. В настоящее время отечественной теории и практике известны многие методы учета затрат, калькулирования, бюджетирования и созданные на их основе системы, применяемые в учетно–хозяйственной деятельности западных предприятий. Описывая сущность данных систем и отдельных методов, исследователи представляют их без увязки с используемой системой счетов, организацией производства и управления на отечественных предприятиях. В предлагаемом учебно- методическом пособии этот недостаток устранен, поскольку материал ориентирован на реальную практику функционирующих предприятий и отраслевую специфику.

Работа содержит четыре части, в которых раскрываются организационно-методические основы формирования систем учета затрат, калькулирования себестоимости продукции и бюджетирования на производственных предприятиях.

В первой главе, содержащей информацию в целом о затратах, как системообразующего элемента, выделены критерии учета затрат, и соответствующая им группировка, по экономическим элементам и местам возникновения затрат, рассмотрены основные методологические принципы организации учета затрат в сочетании с разнообразными методами: фактической и нормативной стоимости, полной и неполной стоимости в различных вариантах.

Вторая глава посвящена вопросам калькуляционного учёта: приведена авторская классификация методов калькулирования с учетом международного опыта, раскрыта сущность каждого метода и отражены основные преимущества и недостатки, приведён алгоритм калькулирования себестоимости продукции.

В третьей главе приведены основные методические подходы к изучению и формированию системы бюджетирования на производственных предприятиях.

Отличительной особенностью данного учебно-методического пособия является наличие практических примеров и методического инструментария по изучению практики систем учёта затрат, калькулирования и бюджетирования на производственных предприятиях, которые изложены в четвёртой главе данного пособия.

Данное учебно-методическое пособие предназначено для студентов специальности 080109 .65 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» при изучении дисциплин «Бухгалтерский управленческий учет» и «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы» и магистрантов по направлению 080100.68 «Экономика», магистерская программа «Учет, анализ и аудит».