Порядок принудительного взыскания налогов и сборов.

1. Понятие недоимки и требования об уплате налога

2. Взыскание недоимок с организаций и ИП

3. Взыскание недоимок с ФЛ

4. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов

Вопрос №1.

В соответствии ст. 11 НК недоимка – сумма налога или сумма сбора, неуплаченная в установленный налоговым законодательством срок. Т.о. состав недоимки не входит задолженность по начисленным пени и штрафам.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком или налоговым агентом обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органам налогоплательщику требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а так же об обязанности уплатить налог в установленным требованиями срок. Требования должны содержать сведения о сумме задолженности по налогам, размере пени, начисленных на дату выставления требования, сроки уплаты налога, установленные налоговым законодательством, сроки исполнения требования, а так же о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которая применяется к налогоплательщику в случае неисполнения им требования, а так же подробные данные об основании взимания налога, так же ссылку о положении закона о налогах, которая устанавливает обязанность уплатить налог.

Требование направляется по установленной форме, которая утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Требование может быть предано руководителю организации, ФЛ, законным или уполномоченным представителям налогоплательщика лично под расписку или иным способом, подтверждающим дату и факт получения такого требования. Если данными способами вручить требование не удалось, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным налогоплательщиком по истечению 6 дней с даты направления заказного письма. Требование должно быть направлено налогоплательщику не позднее 3 месяцев со дня выявления недоимки либо в течение 10 дней со дня вступления в силу решения, вынесенного по результатам налоговой проверки.

В том случае если обязанность налогоплательщика по уплате налога изменилась после направления требования, налоговый орган вправе направить уточненное требование в адрес налогоплательщика.

Вопрос №2.

При наличии у налогоплательщика организации или ИП недоимки, ее взыскание производится за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст.46 НК, а так же путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст.47 НК. Взыскание налога производится в бесспорном порядке. Ст.45 НК определяет случаи, когда взыскание налога не может быть произведено в бесспорном порядке, а производится в судебном порядке. Таких случаев 3:

1. С организации, у которой открыт лицевой счет (в казначействе)

2. В целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий);

3. С организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика

При наличии недоимки у налогоплательщика организации или ИП обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банке посредством направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание, перечисление в бюджетную систему соответствующих денежных средств со счетов налогоплательщика.

Решение о взыскании принимается по истечении срока на добровольное исполнение требования, но не позднее 2 месяцев после истечения указанного срока. Такое решение, вынесенное после указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в арбитражный суд с иском о взыскании соответствующего налога с налогоплательщика. Такое заявление может подано в течение 6 месяцев после истечения срока на добровольное исполнение требования. Пропущенный по уважительной причине срок может быть восстановлен арбитражным судом.

Решение о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банке направляется налогоплательщику в течение 6 дней после его вынесения. Если вручить под расписку данное решение невозможно, как и иным способом подтверждающим дату и факт вручения, решение направляется по почте заказным письмом и считается полученным налогоплательщиком по истечению 6 дней с даты такой отправки.

Поступившее в банк поручение налогового органа на списание денежных средств в доход бюджета подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством РФ. Поручение может быть направленно в банк налоговым органом в течение 1 месяца со дня вынесения соответствующего решения. Взыскание производится с рублевых счетов налогоплательщика в течение 1 банковского дня с момента получения, а с валютных счетов в течение 2 банковских дней. Взыскание не может быть произведено с депозитных счетов налогоплательщика, если не истек срок действия депозитного договора.

При недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика либо их отсутствии, либо при отсутствии счетов у налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в порядке определенном ст.47 НК.

Взыскание денежных средств за счет иного имущества налогоплательщика производится по решению руководителя, заместителя рук-ля налогового органа посредством обращения взыскания на наличные денежные средства, а так же иное имущество налогоплательщика в соответствии с действующим законодательством РФ.

Решение о взыскании налога может быть принято в течение 1 года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. На основании вынесенного решения налоговый орган издает так же постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, которое направляется к судебному приставу исполнителю для взыскания в установленном законом порядке. Судебный пристав исполнитель осуществляет взыскание налога последовательно в отношении:

1. Наличных денежных средств и денежных средств в банке, на которые не было обращено взыскание ранее

2. Имущество, не участвующее непосредственно в производстве продукции, товаров в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметы дизайна служебных помещений

3. Продукции и иных материальных ценностей не участвующих непосредственно в производстве

4. Сырья и материалов, станков, оборудования, зданий и сооружений, основных средств

5. Имущества, переданного по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке.

6. Другого имущества за исключением предназначенного для повседневного личного пользования ИП и членом его семьи, определяемое в соответствии с действующим законодательством.

В случае взыскания за счет имущества, не являющегося денежными средствами, обязанность по уплате налога считается исполненной с момента его реализации и погашения имеющейся задолженности. Должностные лица налоговых органов не вправе приобретать такого рода имущество от налогоплательщиков.

Вопрос №3. Взыскание недоимок с ФЛ.

В случае если налогоплательщик ФЛ, не являющийся ИП, не исполнил в установленный в требовании об уплате налога срок обязанность по уплате налога, налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества ФЛ. Такого рода исковое заявление может быть подано в суд общей юрисдикции в соответствии с правилами о подсудности в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок может быть восстановлен судом. Исполнительный лист о взыскании налогов, пени и штрафов в бюджетную систему направляется судебному приставу исполнителю и подлежит исполнению в соответствии с ФЗ «Об исполнительном производстве». Взыскание производится последовательно в отношении следующего имущества:

1. Денежные средства на счетах налогоплательщика в банке

2. Наличные денежные средства

3. Имущество, переданное по договору во владение, пользование, распоряжение другим лицам без перехода права собственности на это имущество, если для обеспечения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты либо признаны недействительными в установленном порядке

4. Другое имущество за исключением предназначенного для повседневного личного пользования ФЛ или членами его семьи определяемого в соответствии с действующим законодательством РФ

Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества и погашения соответствующей задолженности. С момента наложения ареста на имущество и до момента перечисления денежных средств в бюджетную систему пени не начисляются. Должностные лица налоговых органов так же не вправе приобретать имущество, реализуемое в связи с исполнением судебного акта о взыскании налогов.

Вопрос №4.

Суммы излишне уплаченного налога подлежат зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пени и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке определенном ст.78 НК.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных, региональных, местных налогов производится по соответствующим видам налогов, а так же по пени, начисленным по соответствующим видам налогов.

Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов по общему правилу производится без начисления процентов на суммы излишне уплаченных средств.

Налоговый орган обязан в десятидневный срок с момента обнаружения факта излишней уплаты налога сообщить налогоплательщику о нем.

Зачет сумм излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа, которое принимается в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания совместного акта по сверке расчетов, если такая производилась.

Зачет сумм налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пени и штрафам производится налоговым органом самостоятельно. В случае принятия такого решения налогоплательщик извещается о нем в течение 10 дней с момента его принятия.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение 1 месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат суммы налога налогоплательщику при наличии у него недоимки по налогам, задолженности по пени и штрафам производится только после зачета излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки или имеющихся задолженностей. Заявление о возврате излишне уплаченного налога может быть подано налогоплательщиком в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы. Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения соответствующего заявления либо со дня подписания акта сверки уплаченных налогов, если такая сверка производилась. Налоговый орган направляет поручение на возврат излишне уплаченных налогов в территориальный орган федерального казначейства для осуществления возврата налогов налогоплательщику, а так же извещает налогоплательщика о принятом решении о возврате сумм налогов. В случае если налог не был возвращен в месячный срок со дня получения письменного заявления налогоплательщика налоговым органом, на сумму излишне уплаченного налога, невозвращенной в установленный срок, начисляются проценты по ставке равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в соответствующий период, за каждый календарный день просрочки.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке определенном ст.79 НК. Возврат излишне взысканного налога налогоплательщику при наличии у него недоимки по налогам, задолженности по соответствующим пени и штрафам производится только после зачета этой суммы в счет погашения соответствующей недоимки или задолженности. Решение о возврате сумм излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней с момента получении письменного заявления налогоплательщика. Данное заявление может быть подано налогоплательщиков в течение 1 месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания налога или со дня вступления в силу соответствующего решения суда. Исковое заявление в суд может быть пода в течение 3 лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишне уплаченного налога. Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня установления этого факта.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику с начисленными на нее процентами в течение 1 месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика. Посредством направления налоговым органом соответствующего поручения в территориальный орган федерального казачества и возврата казначейством указанной суммы. Проценты на сумму излишен уплаченного налога начисляются со дня, следующего за днем их взыскания, по день фактического возврата исходя их ставки, действовавшей в это время ставки рефинансировании ЦБ РФ.