Правовые основания установления и взимания налогов.

1. Порядок установления налогов. Требования, предъявляемые к правовому акту, устанавливающему налог.

2. Действия налогового законодательства во времени и пространстве.

Вопрос №1. Порядок установления налогов. Требования, предъявляемые к НПА.

В соответствии со ст.57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законность установления налогов оценивается по следующим показателям:

1) установлены ли они уполномоченными органами

2) установлены ли они НПА соответствующей формы

3) соблюдена ли процедура принятия НПА

4) содержит ли НПА о налогах все элементы налогообложения

5) правильно ли вводится закон в действие

6) не нарушает ли данный НПА установленные законом ограничения и не противоречит ли он НК РФ

Органы, уполномоченные устанавливать налоги, определены в ст.12 НК РФ. Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются НК РФ. Налоги и сборы субъектов РФ и местные налоги устанавливаются и изменяются соответственно законами субъектов РФ, НПА представительных органов местного самоуправления, принятыми в соответствии с НК РФ. Иным правовым актом представительные органы власти устанавливать налоги не могут.

Закон о налоге должен быть принят в соответствии с установленным Конституцией и законодательством порядком принятия таких актов. К законам о налогах и сборах применяются общие процедуры принятия законов. Однако, имеется ряд специфических требований, закрепленных Конституцией РФ.

Законопроекты о введении и отмене налогов, освобождения от их уплаты, могут быть внесены в ГД РФ только при наличии заключения Правительства РФ (ч.3 ст. 104 К). Обязательному рассмотрению в Совете Федерации подлежат принятые ГД РФ законы по вопросам федеральных налогов и сборов (ст.106 К). Устав - основной закон - Ивановской области устанавливает, что законы о введении или отмене налогов, освобождения от их уплаты, рассматриваются Ивановской областной думой по представлению губернатора Ивановской области либо при наличии заключения данного лица, которое дается в течение 20 дней с момента получения соответствующего обращения Ивановской областной думой.

Полномочия исполнительной власти в области налогов и сборов значительно ограничены. Так, Правительство РФ, федеральные органы исполнительной власти уполномочены осуществлять функцию по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и сфере таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных налоговым законодательством случаях в пределах своей компетенции издают НПА по вопросам, связанным с налогообложением, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции контроля и надзора в области налогов и сборов и в области таможенного дела и их территориальные органы, не имеют права издавать НПА по вопросам налогов и сборов.

Ст.3 НК определяет, что при установлении налогов, учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. Возможность уплачивать - не привязывается к конкретному налогоплательщику, а направлена к гипотетическому налогоплательщику. Положение одного налогоплательщика не говорит о том, что другие не могут платить.

Ст. 3 НК определяет, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Ст. 73 НК, определяя общие условия установления налогов и сборов, устанавливает, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

- объект налогообложения

- налоговая база

- налоговый период

- налоговая ставка

- порядок исчисления налога

- порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования. У нас нет таких налогов.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к каждому сбору. Должна быть определена территория, на которой взимается налог или сбор.

Установление правильности введения закона в действие должно производиться из определения соответствия порядка введения закона требованию законодательства по действию его во времени и наличии его публикации.

Ст. 6 НК определяет случаи несоответствия НПА о налогах НК:

1) издан органом, не имеющим в соответствии с НК, права издавать подобного рода акты, либо издан с нарушением установленного порядка издания таких актов;

2) отменяет или ограничивает права налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и их представителей либо полномочия налоговых и таможенных органов, установленных НК РФ;

3) вводит обязанности, не предусмотренные НК или изменяет такие обязанности, установленные НК;

4) запрещает действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, разрешенные НК;

5) запрещает действия налоговых и таможенных органов, их должностных лиц, разрешенные и предписанные НК;

6) разрешает или допускает действия, запрещенные НК;

7) изменяет установленные НК основания, условия, последовательность и порядок действий участников налоговых отношений, установленные НК;

8) изменяет содержание понятий и терминов, определенных в НК, либо использует эти понятия, термины в ином значении, чем они используются в Кодексе;

9) иным образом противоречит общим началам или буквальному смыслу конкретных положений НК.

НК устанавливает, что законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения, налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться, исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных или подобных критериев.

Не допускаются налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ, и в частности прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров, работ, услуг или финансовых средств либо иначе ограничивать или создавать препятствия, не запрещенные законом, экономической деятельности ФЛ и организаций.

Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги и сборы, когда и в каком порядке, он должен платить.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах, толкуются в пользу налогоплательщика или плательщика сборов. Должно быть непонятно неопределенному кругу лиц.

При исследовании порядка установления налогов и сборов необходимо также учитывать содержание понятий введения и взимания налогов и сборов. Введение налогов и сборов - это момент, с которого начинается взимание на соответствующей территории определенного вида налога или сбора, установленного вступившим в силу решением уполномоченного на то законодательного (представительного) органа власти.

Взимание налогов и сборов - это процесс действия на определенной территории соответствующего налога, включающее в себя начисление и уплату налога, в том числе и принудительное его взыскание.

Введение налога следует отличать от вступления в силу актов налогового законодательства.

Вопрос №2. Действие налогового законодательства в пространстве и во времени.

Определяется статьей 5 НК РФ. Общая норма состоит в том, что акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, а акты о налогах - не ранее 1 числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Кроме того вступает в силу не ранее 1 января года, следующим за годом их принятия, но не ранее 1 месяца со дня их официального опубликования, ФЗ и законы субъектов и нормативно-правовые акты местных органов самоуправления, вводящие налоги и сборы.

Обратной силы не имеют:

Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, повышающие налоговые ставки либо размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение налогового законодательства, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов или иных участников налоговых правоотношений.

Имеют обратную силу:

• акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение налогового законодательства либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и их представителей.

• если это прямо предусмотрено актами налогового законодательства

• акты, отменяющие налоги или сборы, если это прямо предусмотрено в самом акте, снижающие размеры ставок налогов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов или иным образом улучшающие их положение.

Положения, предусмотренные ст.5 НК распространяются также на НА органов исполнительной власти и местного самоуправления. Кроме того, надо учитывать, что БК РФ устанавливает, что акты законодательства о налогах и сборах, вносящие изменения и дополнения в налоговое законодательство, вступающие в силу с начала очередного финансового года, должны быть приняты до утверждения НПА о соответствующем бюджете на очередной год.

Внесение изменений и дополнений в акты налогового законодательства, предполагающие их вступление в течение финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в НПА акт о бюджете на текущий финансовый год.

Действие актов налогового законодательства в пространстве.

Они действуют, как правило, на всей территории, подведомственной данному законодательному представительному органу власти.