Субъекты налоговых правоотношений.

1. Виды участников налоговых правоотношений.

2. Понятие налогоплательщиков и их виды.

3. Представители налогоплательщиков.

4. Права и обязанности налогоплательщиков.

5. Права и обязанности налоговых органов.

6. Иные участники налоговых правоотношений.

Вопрос №1. Виды участников налоговых правоотношений.

Участников налоговых правоотношений можно разделить на основных и факультативных.

Основные: субъекты хозяйственной деятельности (налогоплательщики и налоговые агенты) и государственные органы, обладающие полномочиями в сфере контроля и управления в налоговой сфере (налоговые органы, таможенные и финансовые).

Факультативные:

1) лица, обеспечивающие перечисление налогов (банки, местные поселковые администрации и органы федеральной почтовой связи);

2) лица, представляющие профессиональную помощь (представители);

3) лица, представляющие необходимые данные (нотариусы, регистрационные органы и органы лицензирования);

4) лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля (судьи, нотариусы, администраторы платежей, регистрирующие лица, а также процессуальные лица (свидетели, эксперты, переводчики));

5) правоохранительные органы (соответствующие подразделения органов внутренних дел).

Налоговыми агентами называют лиц, на которых законодательно возложена обязанность исчислять налог с сумм, выплачиваемых ими налогоплательщику, удерживать этот налог и перечислять его в бюджет или внебюджетные фонды. На частных лиц обязанности налоговых агентов российское законодательство возлагает лишь в нескольких случаях, например, предприниматели, выплачивающие доходы гражданам, обязаны рассчитать, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц. Также физические лица исчисляют налог, если арендуется государственное или муниципальное имущество. Существенным условием является то, в соответствие с которым обязанности налоговых агентов распространяются только на суммы, выплачиваемые ими налогоплательщикам непосредственно.

Источником удержания налога может быть только причитающийся налогоплательщику доход. Правила о том, что налог плательщики уплачивают лично, т.е. за свой счет должно соблюдаться и при удержании налога налоговыми агентами. При невозможности удержания налога - оплаты в натуральной в форме - обязанности налогового агента ограничиваются необходимостью в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержания налога и о сумме задолженности налогоплательщика. Такие сведения подаются в налоговый орган по месту учета налогового агента, который уже сообщает в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

В подобных случаях на налогового агента не возлагается обязанности ни перечислять в бюджет налог за свой счет, ни требовать с налогоплательщика уплатить налог налоговому агенту или непосредственно в бюджет до момента получения доходов.

Налоговые органы контролируют исполнение налоговыми агентами их обязанностей.

Вопрос №2. Понятие налогоплательщиков и их виды.

НК устанавливает, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и ФЛ, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать налоги или сборы.

При этом НК под организациями-налогоплательщиками понимает ЮЛ. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений в порядке, установленном НК РФ.

Данная норма установлена, исходя из необходимости обеспечения поступления налоговых платежей именно в те бюджеты, на территории которых ЮЛ осуществляет свою деятельность через свои филиалы и иные обособленные подразделения и устанавливается применительно к конкретным налогам.

Таким образом, плательщиком налогов и сборов признается ЮЛ, а его функции осуществляют филиалы и иные обособленные подразделения.

Помимо российских ЮЛ плательщиками налогов в РФ при определенных обстоятельствах могут являться также иностранные организации - это ЮЛ, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

НК дает понятие взаимозависимых лиц. Ими признаются ФЛ и(или) организации, взаимоотношения между которыми могут оказать непосредственное влияние на условия и экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Взаимозависимыми НК признает следующих лиц:

1. если одно лицо непосредственно или косвенно участвует в имуществе другого лица или организации, и доля такого участия составляет более 20%

2. если одно ФЛ подчиняется другому по должностному положению.

3. если лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого.

4. Кроме того, взаимозависимыми могут быть признаны решением суда также лица в случаях, когда имеются доказательства, что они находятся под контролем третьего лица, либо лицо каким-либо образом контролируется другим.

Результаты сделок между взаимозависимыми лицами оцениваются с учетом особых правил, установленных статьей 40 НК.

Виды налогоплательщиков:

1. ФЛ:

   1. налоговые резиденты РФ и лица, не являющиеся резидентами;

   2. ИП и лица, не обладающие данным статусом;

2. организации:

   1. российские организации и иностранные

Налоговыми резидентами РФ признаются ФЛ, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарный дней в течение двенадцати следующих подряд месяцев. Период нахождения ФЛ в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения и обучения.

Независимо от фактического нахождения на территории РФ, налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

Из общего круга налогоплательщиков выделяют категории налогоплательщиков. Это выделение, как правило, вводится для предоставления налоговых льгот, а также установления различных форм и методов налогообложения.

Ст. 56 НК устанавливает, что льготы по налогам предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков

Вопрос №3. Представители налогоплательщиков.

НК в главе 4 устанавливает право налогоплательщиков и плательщиков сборов участвовать в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, через представителей. При этом личное участие налогоплательщика или плательщика сбора в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает права налогоплательщика или плательщика сбора на личное участие в данных отношениях.

Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с действующим законодательством.

Выделяют 2 вида представителей налогоплательщиков и плательщиков сборов:

• законный представитель

• уполномоченный представитель.

Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов - это руководитель или иное должностное лицо, определенное учредительными документами либо Уставом, либо Положением об организации. При этом действие либо бездействие законных представителей организации, совершенные им в связи с участием организации в налоговых отношениях, признаются действиями/бездействиями этой организации.

Уполномоченными представителями организации признается ФЛ или ЮЛ, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами, таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов, иными участниками налоговых правоотношений. При этом не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщиков должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, судьи, следователи, прокуроры.

Уполномоченные представители налогоплательщиков-организаций осуществляют свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, определенной гражданским законодательством РФ.

Законными представителями налогоплательщика-ФЛ признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ: родители, опекуны, попечители.

Уполномоченным представителем налогоплательщика-ФЛ может быть лицо, осуществляющее свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной, в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Вопрос №4. Права и обязанности налогоплательщиков.

В широком смысле права налогоплательщиков - это права на реализацию в законодательстве основных конституционных принципов налогообложения. В узком смысле под правами налогоплательщиков понимают конкретные правила взаимоотношения налогоплательщиков с налоговыми органами, имеющее целью гарантировать соблюдение гражданских, экономических, социальных прав и интересов граждан в налоговых правоотношениях. Права налогоплательщиков - это гарантии правильной, точной реализации налогового законодательства.

Права налогоплательщиков:

1. Право на информацию.

Налогоплательщики имеют право на полную, точную информацию о налоговом законодательстве, о представляемых им законом правах и налагаемых обязанностях. НК разделяет следующие права:

• получать от налоговых органов по месту их учета бесплатную информацию, в том числе и в письменной форме, о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативно-правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщика, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, разъяснения о порядке заполнения налоговых деклараций;

• получать от МинФина РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, а от финансовых органов субъектов РФ и МО по применению законодательства субъектов и МО о региональных и местных налогах соответственно. При этом необходимо учитывать, что налоговый кодекс в ст.111 в качестве одного из обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, указывает выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, данных налоговым органом, другими уполномоченными органами власти или их должностными лицами в пределах их компетенции. Отсутствие вины является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности.

2. Право применять налоговое законодательство наиболее выгодным для себя способом.

Выражением этого права является закрепленное налоговым кодексом правило о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика или плательщика сборов. Кроме того, НК устанавливает правило использовать налоговые льготы при наличии оснований, изложенным в налоговом законодательстве, получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, определенных НК, а также право на зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пени и штрафов

3. Право на справедливое рассмотрение споров.

Данное право реализуется через следующие права налогоплательщиков:

• право представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя

• право предоставлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по уплате налогов и сборов, а также по актам проведенных налоговых проверок

• право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки, получать копии акта налоговой проверки, решений налоговых органов, а также налоговое уведомление и требование об уплате налогов

• обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов, действия, бездействия их должностных лиц

НК провозглашается, что налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов, т.е. с 2009 г. будет введен досудебный порядок.

4. Право на беспристрастное применение закона.

Данное право необходимо рассматривать через следующие права налогоплательщиков

• требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении им действия в отношении налогоплательщика

• не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК или иным ФЗ

• требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или действиями/бездействиями их должностных лиц

5. Право на конфиденциальность и невмешательство.

Реализуется в праве требовать соблюдения налоговой тайны, которую составляют любые полученные налоговым органом сведения налогоплательщиков за исключением перечисленного в НК исчерпывающего круга сведений, определенного ст.102 НК. Право налогоплательщика на невмешательство, основано на конституционных положениях о неприкосновенности частной жизни, личной и семейной тайны, защите чести и доброго имени (ст.23 К), запрете сбора, хранения, использования и распространения информации о частной жизни лица (ст.24 К), неприкосновенности жилища (ст.25 К). НК устанавливает, что доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку, в жилые помещения, помимо либо против воли, проживающих в них ФЛ, не допускается.

6. Право на признание действий добросовестными.

Налогоплательщик имеет право на то, чтобы к нему относились как к добросовестному налогоплательщику, если нет доказательств обратного. Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении возлагается на налоговые органы. Презумпция добросовестности налогоплательщика не сводится только к презумпции невиновности. Так, согласно ст.40 НК для целей налогообложения принимается цена товара, работы, услуги, указанная сторонами по сделке. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. НК устанавливает исчерпывающий перечень случаев, когда у налоговых органов есть основания подозревать налогоплательщика в неправильном указании цены.

7. Право на вежливое и уважительное отношение.

Должностные лица налоговых органов обязаны корректно и внимательно относится к налогоплательщикам, их представителям, иным участникам налоговых отношений, не унижать их чести и достоинства.

ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ можно условно разделить на 2 группы:

1. Обязанности, связанные с формированием налоговой базы, исчислением и уплатой налогов - это основные обязанности налогоплательщиков. К ним относят:

   1. уплачивать законно установленные налоги:

   2. правильно исчислить

   3. уплачивать своевременно

   4. уплачивать в полном объеме

   5. уплачивать в установленном порядке;

   6. вести в установленном порядке учет доходов-расходов и объектов налогообложения;

   7. представлять налоговые декларации и необходимые сведения;

   8. выполнять законные требования налоговых органов и их должностных лиц.

2. Обязанности, связанные с обеспечением условий контроля за выполнением основных обязанностей - факультативные обязанности:

   1. встать на налоговый учет, если предусмотрено НК;

   2. хранить документацию, связанную с налогообложением;

   3. представлять налоговым органам документы и информацию;

   4. не препятствовать законным действиям должностных лиц и налоговых органов.

НК также устанавливает общие для всех налогоплательщиков обязанности. К ним относятся:

• уплачивать законно установленные налоги,

• встать на налоговый учет, если такая обязанность предусмотрена НК,

• вести в установленном порядке учет своих доходов-расходов и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена НК,

• представлять налоговые декларации в налоговый орган по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена НК, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с ФЗ "О бухгалтерском учете",

• представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а также необходимую информацию в случаях и порядке, предусмотренных НК,

• выполнять законные требования налоговых органов и их должностных лиц,

• не препятствовать их законной деятельности,

• в течение 4-х лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы, уплаченные и удержанные налоги.

Кроме общих существуют еще обязанности ЮЛ и ИП:

Обязанность сообщить по письменному сообщению налогового органа по месту учета

• об открытии или закрытии счетов в семидневный срок,

• обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в срок не позднее 1 месяца со дня такого участия, обо всех подразделениях, обособленных, созданных на территории РФ в срок не позднее 1 месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации,

• о реорганизации или ликвидации, в трехдневный срок со дня регистрации

Налогоплательщики и плательщики сборов, уплачивающие налоги и сборы в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, несут обязанности, предусмотренные Таможенным кодексом.

Вопрос №5. Права и обязанности налоговых органов.

Полномочия налоговых органов можно разделить на 4 основных направления:

1. по учету налогоплательщиков

2. по налоговому контролю

3. по взысканию сумм налогов, пеней и штрафов

4. разъяснительная деятельность.

Полномочия налоговых органов определены НК, а также законом РФ "О налоговых органах РФ" от 21.03.1991 г. №943-1.

Вопрос №6. Иные участники налоговых правоотношений.

Публично-правовые обязанности банков как расчетно-кассовых центров.

Можно разделить на 3 группы:

1. в связи с открытием счетов организации:

   1. проверить наличие свидетельства о постановке на учет,

   2. сообщить налоговому органу об открытии или закрытии счета,

   3. воздержаться от открытия счета лицу при наличии у банка решения о приостановлении операций по счетам этого лица.

2. в связи с ведением операций по счетам:

   1. своевременно выполнять поручения налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов по перечислению сумм налога и сбора в бюджет,

   2. исполнить решение налогового органа о приостановлении операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов,

   3. исполнить решение налогового органа о взыскании сумм налога, сбора и пени,

3. в связи с информированностью о финансовых операциях:

   1. представлять в установленный законом срок налоговому органу по его запросу справки по операциям и по счетам организаций или ИП.