Тема 1.2. Податкові правовідносини та податково-правові норми.

Лекція - 2 години

1. Податкові правовідносини: поняття, класифікація, структура та особливості. Поняття податкових правовідносин, їх особливості. Класифікація податкових правовідносин залежно від функцій права, за характером податково-правових норм, залежно від особливостей об’єкта податкових правовідносин, за етапами застосування податків, залежно від їх учасників. Характеристика змісту податкових правовідносин, їх об’єкт, суб’єкт.

2. Суб’єкти податкових правовідносин: види, статус, права та обов’язки. Види суб’єктів податкових правовідносин: фізична особа (резидент, нерезидент), фізична особа – суб’єкт підприємницької діяльності, юридична особа (резидент, нерезидент) усіх форм власності, податковий агент, представники платника податків, податкові органи. Податкова правосуб’єктність. Права та обов’язки учасників податкових правовідносин.

3. Підстави виникнення, зміни та припинення податкових правовідносин. Підстави виникнення, зміни та припинення податкових правовідносин, юридичні наслідки в залежності від юридичного факту.

4. Поняття, класифікація та структура податково-правових норм

Поняття норм податкового права, їх специфічні особливості. Види податкових норм. Структура норм податкового права. Дія податкових норм у просторі, часі та за колом осіб.

1. Поняття та особливості податкових правовідносин.

Перш ніж давати визначення податковим правовідносинам, спочатку окреслимо їх особливість для можливості виділення цих відносин з числа інших.

Податкові правовідносини мають свої ознаки та особливості:

1. Обов’язкове врегулювання податкових відносин нормативно-правовими актами. Певні правовідносини можуть існувати або як правовідносини, або як суспільні відносини, які не врегульовані нормами права. Щодо податкових відносин, то такі відносини можуть існувати лише у правовій формі, тобто бути обов’язково закріпленими у нормативно-правовому акті. Оскільки, як вже було зазначено, за рахунок податків доходна частина державного бюджету наповнюється на 80%, а отже, суспільні відносини, що виникають у зв’язку з збиранням та сплатою податків є для держави життєво важливими. Саме цей факт вимагає закріплення податкових відносин у правову форму для можливості забезпечення надходження доходів до публічних централізованих фондів у формі податків у примусовій формі. Отже, незастосування правової форми до таких правовідносин вже є правопорушенням, що тягне за собою певні негативні наслідки. Наприклад, порушення суб’єктами порядку постановки на податковий облік, тягне за собою накладання відповідальності на такого суб’єкта шляхом застосування до нього санкцій у відповідному розмірі.

2. Податкові правовідносини виникають на підставі фінансово – правової норми як форми її реалізації;

Фінансове право, це публічна комплексна галузь права, норми якої регулюють суспільні відносини, які пов’язані з процесом формування, розподілу, управління, використання, контролем публічних фондів грошових коштів які функціонують для забезпечення виконання завдань і функцій держави та органів місцевого самоврядування.

Отже, податкові правовідносини є частиною фінансових відносин, оскільки пов’язані виключно з процесом формування (мобілізації) публічних грошових коштів у межах публічних фондів коштів (державний бюджет, місцеві бюджети), отже податкові правовідносини входять до предмету фінансового права.

Належність податкових відносин до предмету фінансового права, говорить про використання при врегулюванні податкових правовідносин фінансово-правових методів - (владних приписів, субординації, погодження та рекомендації) методів.

Метод владних приписів – це видання органами державної влади нормативно-правових актів імперативного характеру (тобто загальнообов’язкового характеру, обов’язковість яких забезпечується настанням юридичної відповідальності у розмірі передбаченому законом). До того ж, імперативний характер норми вказує на те, що підконтрольний суб’єкт не вправі встановлювати, змінювати чи припиняти самостійно умови дії правовідносин.

3. Податкові правовідносини є публічними.

За рахунок податкових платежів забезпечується надходження до публічних фондів доходів (грошових коштів) держави з метою виконання завдань і функцій держави тобто задоволення публічного інтересу який виражається у охороні державних кордонів, забезпечення обороноздатності країни, охорону здоров’я населення, забезпечення інтелектуального, культурного та спортивного розвитку населення та функціонування державних органів і т.д.

4. Податкові правовідносини мають владно майновий характер.

Майновий характер відносин, вказує на те, що відносини, виникають з приводу певного майна, яке може існувати у формі грошей або інших матеріальних цінностей. В нашому випадку, це є грошові кошти у формі податків, зборів та обов’язкових платежів.

Владний характер, вказує на :

1. безпосередню зацікавленість держави (інтерес держави або забезпечення задоволення публічного інтересу населення держави) та прийняття участі державних органів у безпосередній реалізації цих відносин.

2. обов’язкову нерівність між суб’єктами податкових правовідносин, з однієї сторони завжди буде держава в особі уповноважених органів.

Проявляється владний характер у специфіки прав і обов’язків суб’єктів. Обов’язок підконтрольного суб’єкта (платника податку, податкового агента) виконувати правові приписи (одностороннє волевиявлення -) контролюючого суб’єкта (уповноваженого органу) щодо умови дії правовідносин, прав й обов’язків суб’єктів, заходи, що гарантують виконання вимог правової норми, введення, встановлення чи порядку справляння податків, зборів обов’язкових платежів.

Наявність владно майнового характеру у податкових правовідносин, ще раз підкреслює належність цих відносин до предмету фінансового права.

Податкові правовідносини є суспільними відносинами, учасники яких наділені суб’єктивними правами і мають юридичні обов’язки у зв’язку зі сплатою податків і зборів до бюджетів.

5. за своїм змістом податкові правовідносини є економічними та мають грошовий характер.

На наявність грошового характеру вказує об’єкт правового регулювання, це грошові кошти у вигляді податкових надходжень до публічних фонів.

Юридичним змістом податкових правовідносин є права і обов’язки їх суб’єктів. Податковими правами й обов’язками обмежуються можливості і межі поведінки суб’єктів правовідносин, що випливають з конституційної норми, якою закріплено (ст.67) сплачувати податки.

Обов’язковим елементом правовідносин є наявність юридичних фактів, з якими пов’язують виникнення податкових правовідносин (правоутворюючі), їх зміну (право змінні) та припинення (правоприпиняючі). Вони можуть бути (правомірні) власне подання декларації, неправомірні дії (ухилення від сплати) та події (смерть платника).

Отже, податкові правовідносини, це врегульовані нормами фінансового права публічні правовідносини, що мають владномайновий характер та пов’язані із акумуляцією податкових платежів у публічних централізованих фондах коштів.