7.2. Расчет плановой себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом влияния технико-экономических факторов

Основным принципом укрупненных расчетов является определение влияния на себестоимость важнейших технико-экономических факторов. Их перечень можно объединить в четыре группы:

• повышение технического уровня производства;

• совершенствование управления, организации производства;

• изменение объема и структуры производства;

• изменение условий хозяйствования.

Влияние затрат определяется по каждому отдельному фактору независимо от его влияния (положительного или отрицательного) на снижение себестоимости продукции.

Общий порядок такого расчета следующий:

1. определяются плановые (ожидаемые к концу года) затраты на 1 тыс. руб. произведенной продукции в предплановом году в методологии планируемого года. Объем производства продукции предпланового года при этом определяется в ценах планируемого года;

2. рассчитывается себестоимость продукции планируемого года исходя из планового (ожидаемого) уровня затрат предпланового года, для чего планируемый объем производства продукции планируемого года умножается на величину затрат на 1 тыс. руб. продукции предпланового года;

3. по формулам рассчитывается влияние тех или иных технико-экономических факторов на уровень себестоимости продукции;

4. из себестоимости продукции, рассчитанной по уровню плановых (ожидаемых) затрат предпланового года, вычитается (прибавляется) итоговая сумма экономии (увеличения) за счет влияния первых трех групп факторов и определяется себестоимость продукции планируемого года в ценах и условиях планируемого года;

5. определяется уровень затрат на 1 тыс. руб. Продукции планируемого года и снижение (увеличение) этих затрат по сравнению с ожидаемым уровнем затрат предпланового года в ценах и условиях, сопоставимых в предплановом и планируемых годах;

6. с помощью специальных расчетов устанавливается влияние изменений условий хозяйствования в планируемом году на себестоимость продукции планируемого года;

7. определяется окончательный уровень затрат на 1 тыс. руб. планируемой продукции с учетом влияния изменений условий хозяйствования.

Расчет изменения себестоимости продукции в планируемом периоде за счет технико-экономических факторов производится в разрезе элементов затрат. Их показатели представляют собой наиболее простые составляющие, как правило, не разлагаемые на отдельные составные части. Среди них выделяют следующее: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо, энергию, заработную плату основную и дополнительную, отчисления во внебюджетные фонды, амортизацию, прочие расходы, внепроизводственные расходы. Экономия от изменения факторов определяется с учетом времени действия соответствующего мероприятия в плановом году и переходящей на планируемый год экономии от проведения мероприятий в предплановом году.

7.3. Составление сводной сметы затрат на производство и реализацию продукции, расчет плановой себестоимости единицы продукции

Разработка сводной сметы затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) осуществляется по элементам затрат. При этом показатели выделяются отдельно по сырью, материалам, топливу, энергии из планов материально-технического обеспечения, по заработной плате – из планов по труду и заработной плате.

Отдельно производятся расчеты амортизации и прочих расходов. Расчет амортизации увязывается с показателями основных фондов на начало года, их ввода, выбытия на конец года, среднегодовой величины, а также норм амортизационных отчислений и производится отдельно по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, силовым машинам и оборудованию, рабочим машинам и оборудованию, измерительным и регулирующим приборам и устройствам, лабораторному оборудованию, транспортным средствам, инструментам, производственному и хозяйственному инвентарю. При этом, учитываются также основные фонды непромышленного назначения.

Прочие затраты, выделяемые в составе элементов затрат, включает в себя ряд составных частей калькуляции из цеховых и общезаводских расходов. Поэтому данные затраты необходимо принимать без их дифференциации по общему объему с учетом темпа роста производства и намечаемых мероприятий по рационализации производства и сбыта.

Для определения полной себестоимости произведенной продукции из сводной сметы затрат на производство исключаются затраты, относимые на производственные счета, т.е. затраты на работы и услуги, не включаемые в состав объема производства продукции, и добавляются:

• изменение затрат на незавершенное производство, полуфабрикаты, инструменты и приспособления собственного производства и другой подобной продукции для внутризаводских нужд;

• изменение остатков расходов будущих периодов, резервов предстоящих платежей.

Для получения полной себестоимости продукции необходимо к сумме затрат, определяющих производственную себестоимость продукции, добавить коммерческие расходы. Проверку правильности составления сводной сметы затрат производят на основе контрольного расчета и составления так называемого свода затрат, в котором затраты по статьям калькуляции увязываются с затратами по элементам. Для сопоставимости расчеты выполняются по принципу шахматной ведомости.

При разработке калькуляций себестоимости по статьям затрат отдельных изделий или групп, близких по составу затрат, составляют нормативные, плановые и отчетные калькуляции.

Первые рассчитывают на основе действующих на начало каждого месяца норм и нормативов затрат труда, материально-технических ресурсов, учетных цен и смет расходов по обслуживанию и управлению производством. Эти расходы включаются в калькуляцию себестоимости в соответствии с принятой методикой их распределения. Нормативная калькуляция по существу является отправной точкой для расчета плановой калькуляции. В ней выделяют прямые затраты и косвенные расходы.

К прямым затратам относятся те, объем которых может быть определен на основе прямого счета путем умножения величины ресурса на норму расхода. К ним относятся сырье, материалы, топливо, энергия, износ машин и оборудования.

Косвенные расходы – это затраты, которые относятся одновременно к нескольким изделиям. В калькуляции каждого изделия статьи косвенных расходов определяются на основании общей величины этих расходов по цеху или заводу и отнесении их некоторой части на это конкретное изделие в соответствии с долей по одному принятому косвенному признаку. Обычно в качестве такого признака используется объем заработной платы или величина прямых расходов и др. В состав косвенных расходов входят цеховые, общезаводские, внутрипроизводственные и другие затраты.

Определение прямых расходов производится нормативным методом, косвенных – составлением смет расходов, а иногда и нормативным. Смета цеховых расходов, как правило, включает следующие статьи: содержание аппарата управления и прочего цехового персонала, амортизация, содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря, испытания и исследования, охрана труда, износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря, прочие производственные расходы и потери.

Смета общезаводских расходов содержит следующие статьи: расходы на управление предприятием, заработная плата аппарата управления, служебные командировки, содержание охраны, а также статьи общехозяйственных расходов: содержание прочего общезаводского персонала, амортизация основных средств, содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения, испытания и исследования, охрана труда, подготовка кадров, организованный набор рабочей силы, прочие непроизводственные общезаводские расходы и потери.

Путем выделения из смет цеховых и общезаводских расходов, затрат на содержание оборудования можно составить самостоятельную смету, в которой отражаются амортизация оборудования и транспортных средств, стоимость эксплуатации оборудования, текущий ремонт оборудования и транспортных средств, износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений.

На новые изделия, при калькулировании их себестоимости, составляется смета расходов на подготовку и освоение производства. В нее включаются расходы на разработку новых изделий и технологических процессов, их изготовление, разработку нормативов, корректировки технической документации перед переходом на серийное производство, испытания, перепланировку цехов и участков, изготовление опытных образцов и др.

В смету прочих производственных расходов могут входить затраты на научно-исследовательские работы, мероприятия по стандартизации и т.д.

Завершается составление нормативной калькуляции суммированием прямых затрат и косвенных расходов.

Плановая калькуляция единицы продукции составляется на основе прямых затрат по нормативной калькуляции данного изделия на начало планируемого года с учетом планируемого изменения этих затрат в плановом периоде, обусловленных планом организационно-технических мероприятий. Косвенные расходы включаются в плановую себестоимость в соответствии со сметами расходов по ним и принятой методикой их распределения. Они разрабатываются, как правило, на год, а в отдельных случаях – на квартал. Фактическая (отчетная) себестоимость отражает сложившиеся в отчетном периоде затраты на изготовление и сбыт определенного вида продукции