Тема 2. Аудиторські послуги, їх об'єкти і види Практичне заняття 3. Аудиторські послуги, їх об'єкти і види План

1. Поняття аудиторської діяльності.

2. Аудиторські послуги.

3. Організація праці в аудиторській фірмі.

4. Статус аудитора (сертифікація).

Нормативна база:

1. Господарський Кодекс України від 16.01.2003 р. № 436-ІV, зі змінами та доповненнями.

2. Закон України "Про аудиторську діяльність" від 14.09.2006 № 140-V.

3. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р. № 996- XIV, зі змінами та доповненнями

4. Закон України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців" від 15.05.2003 р.

№ 755 -ІV, зі змінами та доповненнями.

5. МСА 120 "Концептуальна основа Міжнародних стандартів аудиту".

6. МСА 810 "Перевірка прогнозної фінансової інформації".

7. МСА 910 "Завдання по огляду фінансової інформації".

8. МСА 920 "Завдання по виконанню узгоджених процедур".

9. МСА 930 "Завдання по підготовці фінансової інформації".

10. Положення про реєстр аудиторських фірм та аудиторів, які одноособове надають аудиторські послуги, затверджене рішенням Аудиторської палати України про затвердження від 31.10.2000 (протокол № 95) зі змінами та доповненнями згідно з рішеннями АПУ від 26.12.2001 (протокол № 105), від 30.05.2002 (протокол № 110), від 27.11.2003 (протокол № 129) у редакції рішення Аудиторської палати України від 25.11.2004 № 141/3 зі змінами згідно з рішенням АПУ від 10.11.2005 № 154/5.

11. Положення про сертифікацію аудиторів, затверджене Рішенням Аудиторської палати України від 18.11.2002

р. (протокол №116).

12. Програма підготовки до складання кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката серії "А" аудитора, затверджена Рішенням Аудиторської палати України від 30.01.2003 р. (протокол № 119).

13. Рішення Ради Спілки аудиторів України "Положення про порядок проведення ініціативного

контролю якості аудиту і супутніх послуг" від 22.01.2003р. № 1/03.

14. Цивільний Кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-іv, зі змінами та доповненнями.

Завдання 3.1.

Питання для обговорення:

1. Розкрити зміст поняття "аудиторська діяльність" та охарактеризувати її

відмінності від аудиту.

2. Аудиторські послуги та їх класифікація.

3. Процедури реєстрації аудиторської фірми.

4. Вимоги та обмеження щодо створення аудиторських фірм.

5. Права та обов'язки аудиторів та аудиторських фірм.

6. Правовий статус та сертифікація аудиторів в Україні.

Рис. 3.1. Складові аудиторської діяльності

Завдання 3.2.

Розглянути класифікацію аудиторських послуг (рис. 3.1) та з'ясувати їх функціональне призначення.

Завдання 3.3.

Пов'язати окремі складові аудиторської діяльності з їх характеристиками.

1._______ перевірка статей балансу;

2._______ встановлення достовірності показників річної фінансової звітності;

3._______ аналіз системи обліку і внутрішнього контролю;

4._______ вивчення бухгалтерської і оперативної інформації за окремими

статтями витрат;

5._______ вивчення економічності і ефективності управлінських рішень на

різних рівнях господарювання;

6._______ оцінка якості інформації;

7._______ проведення аудиту на підприємстві за рішенням суду;

8._______ незалежна перевірка платіжно-розрахункової документації,

податкових розрахунків;

9._______ відновлення і здійснення бухгалтерського обліку;

10.______ складання декларації про доходи і бухгалтерської звітності;

11._______ аудит згідно з договором, з метою об'єктивної оцінки

достовірності бухгалтерського обліку;

12._______ розробка рекомендацій щодо поліпшення фінансової стратегії

організації і підвищення ефективності її господарювання;

13._______ оцінка діяльності підприємства згідно з вимогами законодавчих

актів та нормативних документів;

14.__________ перевірка достовірності фінансової звітності інвестиційних

фондів;

15.________ перевірка недержавних пенсійних фондів.

Завдання 3.4.

Розглянути послідовність реєстрації аудиторської фірми як суб'єкта підприємницької діяльності

(рис. 3.2). Вказати перелік документів, що подаються для реєстрації та форми вихідних документів.

Рис. 3.2. Схема порядку реєстрації аудиторської фірми

Завдання 3.5.

Скласти перелік документів для внесення суб'єкта аудиторської діяльності до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів (додаток 2).

Завдання 3.6.

Дати оцінку ситуації. Свої міркування обґрунтувати у письмовій формі.

Вихідні дані.

Створено аудиторську фірму "Полтава-Аудит", засновниками якої є Маренич І. Ф., Борисов М.С. (фізичні особи) і ТзОВ "Україна", МП "Мадера" (юридичні особи), частки яких у статутному фонді становлять відповідно 20%, 30% і 30%, 20%. Борисов М.С. — сертифікований аудитор.

У статуті аудиторської фірми передбачено здійснення таких видів діяльності: аудит, консультації з питань ведення бухгалтерського обліку та оподаткування, видавнича діяльність, збут та інші, що не суперечать чинному законодавству.

Завдання 3.7.

Розглянути структуру установчого договору і статуту аудиторської фірми, створеної у формі товариства з обмеженою відповідальністю (додаток 3, 4).

Завдання 3.8.

На підставі наведених витягів з проектів Статуту, установчого договору та даних про склад засновників фірми визначити і пояснити, чи мають право зазначені фірми займатись аудитом (слід посилатися на відповідні нормативні документи).

Ситуація 1. Витяг із Статуту аудиторської фірми "Консалтинг":

Діяльність аудиторської фірми "Консалтинг" передбачає:

- складання аналітичних таблиць;

- ведення бухгалтерського обліку;

- консультації з оподаткування.

Ситуація 2. Витяг із Статуту аудиторської фірми "Контроль":

Діяльність аудиторської фірми "Контроль" передбачає:

- аудит;

- супутні аудиту роботи;

- рекламну діяльність;

- видання методичної літератури з аудиту.

Ситуація 3. Витяг із Статуту аудиторської фірми "Контролінг":

Діяльність аудиторської фірми "Контролінг" передбачає:

- аудит;

- аудиторські послуги;

- торгівлю підручниками, посібниками з аудиту та

канцелярськими товарами.

Ситуація 4. Витяг із Статуту аудиторської фірми "Січень":

Діяльність аудиторської фірми "Січень" передбачає:

- аудит;

- експрес-перевірку та оцінку показників фінансової звітності клієнта;

- надання послуг з ведення бухгалтерського обліку та складання звітності;

- консультації з питань реорганізації підприємств.

Завдання 3.9.

З'ясувати порядок сертифікації аудиторів в Україні (додаток 5) та скласти заяву претендента на одержання сертифіката за такими реквізитами: прізвище, ім'я, по-батькові; документ, що посвідчує особу; адреса, місце роботи, відомості про освіту, відомості про притягнення до кримінальної відповідальності; перелік документів, що додаються до заяви.

Завдання 3.10.

Проаналізувати вимоги до претендентів на набуття статусу аудитора в різних країнах (табл. 3.1).

Таблиця 3.1

Порівняльний аналіз систем сертифікації аудиторів в зарубіжних країнах і в Україні

Країна	Нормативні акти, що визначають статус аудитора	Вимоги до претендентів на набуття статусу аудитора (окрім складання іспиту)	Документ, що засвідчує статус аудитора
США	Постанова АІСРА "Про аудит балансів" 1917р.	вища освіта за фахом, стаж практичної роботи понад 1 рік	ліцензія
Країна	Нормативні акти, що визначають статус аудитора	Вимоги до претендентів на набуття статусу аудитора (окрім складання іспиту)	Документ, що засвідчує статус аудитора
Англія	Серія Законів про компанії 1844 р.	вища освіта за фахом, стаж практичної роботи понад не менше 3 років	атестат, ліцензія
Швеція	Закон "Про аудиторів" 18.05.1995р.	громадянство Швеції або країн ЄС, не банкрут, не має заборони на господарську діяльність, 3 роки стажу за економічним спрямуванням	атестат затверджено­го чи уповноваже­ного аудитора
Японія	Комерційний кодекс 1890 р., "Закон про дипломованих бухгалтерів СРА" 1948 р.	вища освіта, зареєструватися як СРА (дипломований суспільний бухгалтер), 3 роки практичного досвіду	диплом
Франція	Закон "Про комісарів по рахунках" 27.07.1867р.	вища освіта або 15 років роботи за фахом, обов'язкове проходження стажування	диплом експерта-бухгалтера, свідоцтво комісара по рахунках
Німеччи­на	Постанова "Про порядок виконання новели до акціонерного права" 19.09.1931 р.	вища освіта за фахом або 10 років роботи асистентом аудитора, 6 років практики в галузі, а останні 4 з виконанням контрольних функцій	кваліфікацій­ний сертифікат та складання присяги
Польща	Закон "Про перевірку і оприлюднення фінансових звітів, аудиторів та їх самоврядування" 19.10.1991р.	вища освіта, досвід бухгалтерської роботи не менше 2 років відпрацювати стажування	Кваліфікацій­ний атестат та ліцензія
Росія	Федеральний закон "Про аудиторську діяльність" № 119 від 07.08.2001 р.	економічна або юридична освіта (вища чи середня спеціальна),стаж не менше 5 років, причому 3 останні за фахом	кваліфікацій­ний атестат аудитора 2 типів та ліцензія
Білорусь	Закон "Про аудиторську діяльність" листопад 1994 р.	вища юридична чи економічна освіта, стаж практичної роботи не менше 5 років	кваліфікацій­ний атестат та ліцензія
Азербай­джан	Закон Азербайджанської Республіки "Про аудиторську службу" 16 вересня 1994р.	вища юридична чи економічна освіта, стаж практичної роботи не менше 5 років	аудиторська ліцензія
Україна	Закон України "Про аудиторську діяльність" 22.04.1993р.	вища економічна або юридична освіта, (документ), про здобуття якої визнається в Україні, 3-річний досвід безперервної роботи ревізором, бухгалтером, юристом, фінансистом, економістом, асистентом аудитора	сертифікат типу А, Б

Завдання 3.11.

Визначити правомірність отримання сертифіката аудитора такими особами та обґрунтувати свою відповідь:

1. Громадянка Німеччини, що пропрацювала 3 роки підряд на посаді головного бухгалтера в Україні та має вищу освіту за спеціальністю "Фінанси".

2. Студент 5 курсу юридичного інституту, що має 4 роки стажу роботи юристом.

3. Бухгалтер приватної фірми "Орел", що має диплом Гарвардського університету, 3 роки стажу роботи бухгалтером у США та 5 років досвіду роботи щодо здійснення внутрішнього аудиту фірми "Орел".

4. Бухгалтер фірми "Інфо-Аудит", що працює 5 років на цій посаді, має вищу освіту зі спеціальності "Бухгалтерський облік, аналіз і аудит".

5. Громадянка США, що має вищу економічну освіту та пропрацювала 5 років помічником аудитора в Україні.

6. Менеджер фірми "Кока-Кола", зі стажем 10 років, що має вищу освіту зі спеціальності "Облік і аудит".

Завдання 3.12.

Скласти штатний розпис аудиторської фірми за наведеним зразком та план роботи на поточний місяць. Вихідні дані про об'єкти перевірки:

1. ЗАТ "Полтавська птахофабрика".

2. ПП "Петренко" (вид діяльності - пасажирські перевезення маршрутним таксі).

3. ТОВ "Оріон" (вид діяльності - комплектування та встановлення комп'ютерної техніки, місячний обсяг оподатковуваних операцій 160 - неоподатковуваних мінімальних доходів громадян).

4. Магазин "Продукти".

5. ТЗОВ "Фенікс" (дилер Кременчуцького НПЗ з найбільшим обсягом оподатковуваних операцій).

6. Філія КБ "Укрсиббанк" в м. Полтаві (балансове відділення).

7. Ломбард "Скарбниця".

Зразок 3.1

Форма штатного розпису аудиторської фірми:

ЗАТВЕРДЖУЮ:

Штат у кількості ____штатних одиниць

з місячним фондом заробітної плати___

___________ (підпис керівника)

_____________(дата)

№	Назва посади, структурного підрозділу	Кількість штатних одиниць	Посадовий оклад, грн	Надбавки	Всього фонд заробітної плати за місяць, грн
1	2	3	4	5	6