3.2 Хозяйственные операции, способы их документирования и оценки

Понятие хозяйственной операции получило признание в начале 20 века благодаря включению в него понятия «юридический факт». Юристы понимали под фактом любое обстоятельство, влекущее за собой по закону юридические последствия, вызывающие изменение или прекращение правоотношения.

Любой факт предполагает наличие субъекта и объекта. С точки зрения бухгалтерского учета все субъекты делятся на внутренние (собственник, агенты) и внешние (поставщики, покупатели, кредиторы). Деятельность субъекта направлена на приведение в движение объектов учета (имущества). Таким образом, понятие хозяйственной операции использовалось как бухгалтерский синоним юридического термина «факт». Предпринимались попытки классификации фактов. Недостаток классификации заключался в делении фактов на юридические и экономические, в то время как каждый факт имеет как юридическую, так и экономическую природу.

В настоявшее время под хозяйственной операцией понимают действие или событие, влекущее изменение в объеме и (или) в составе имущества и (или) обязательств организации. Например, выдана заработанная плата работникам из кассы; поступили товарно-материальные ценности на склад от поставщика; перечислены с расчетного счета в банк деньги поставщику за полученные товарно-материальные ценности; начислена заработная плата работникам.

Документ выступает носителем информации о факте хозяйственной жизни. Если нет документа, то для бухгалтерского учета нет и факта. Документ – это свидетельство, оформляющее факт хозяйственной жизни. Первоначально в хозяйственном учете регистр не отделялся от первоначального документа. Шер один из первых разделил документы и регистры. Он писал, что основанием бухгалтерской записи выступает документ. Для открытия записей служат инвентаризационные описи, для текущей регистрации – первичные оправдательные документы. Повсеместное распределение первичных документов сделала ненужной памятную книгу.

Рудановский трактовал бухгалтерский учет как учет документов. Он первый обратил внимание, что учитывается не сама хозяйственная деятельность, а только информация о ней. Он указывал на необходимость связать типы документов с определенными счетами и соблюдать сроки представления документов в бухгалтерию. Он выделял три группы документов: распорядительные, исполнительные, ревизионные.

Галаган утверждал, что хозяйственная операция по отношению к документу является первичной. Он пришел к выводу, что интеграция различных видов учета может быть достигнута через унификацию первичных документов. Он предполагал две классификации документов:

1) по содержанию – кассовые (денежные) и мемориальные (все остальные);

2) по объему – аналитические (первичные) и синтетические (сводные) счета.

Татур и Маргулис выдвинули тезис о том, что документация – это не технический прием, а метод учета. Взгляд получил всеобщее признание. В настоящее время под документом понимают письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции или о праве на ее осуществление.

В теории учета главной проблемой является оценка имущества. Одни считали, что оценка не выполняется бухгалтером, а задается ему извне (Гуляев). Другие, наоборот, считали, что цены исчисляются на предприятии (Леоте, Гильбо).

Дюмарше предложил потенциальную оценку. В учете всегда поддерживаются две оценки каждого предмета: по себестоимости и по продажным ценам текущего дня. Этот принцип получил широкое распространение, например, в торговле товары часто показываются в балансе в двух оценках: по розничным ценам и по себестоимости одновременно.

За рубежом большое распространение получил принцип минимальной оценки, при котором сравнивают цену приобретения с ценой реализации и оценивают имущество по наименьшей стоимости. Принципы оценки в нашей стране отражают влияние теории А.П. Рудановского, связанной оценкой по себестоимости.

Калькуляция (в переводе с латинского языка – вычисление) – исчисление себестоимости единицы продукции. Калькуляция возникла вместе с двойной записью и развивалась вместе с ростом хозяйства. Николсон указал на две цели калькуляции (учетная и экономическая), которые заключаются в наиболее рациональном управлении предприятием.

В нашей стране развитие калькуляции начинается с 1930 г. и связано с разработкой и распределением нормативного учета. Одним из источников его формирования стала идея А.П. Рудановского о том, что кроме себестоимости по фактическим затратам необходимо определить нормированную себестоимость. Сущность нормативного учета состоит в том, что затраты предусматриваются в виде норм. Сравнение фактических затрат с нормами выявляет нарушение производственного цикла. Следовательно, калькуляция из расчетного приема становится орудием управления.

Стоцкий разработал общую теорию калькуляции. Он считал, что методика калькуляции зависит от ее целей.

В настоящее время выделяют следующие типы калькуляций:

1) по виду оценки – фактическая, плановая, нормативная;

2) по полноте охвата издержек – охватывающая все затраты и только прямые;

3) по периодичности – ежедневная, квартальная, годовая.

На Западе широкое распространение получил метод калькуляции директ-костинг (по прямым затратам).