5.3 Развитие теории счетоводства

Второй этап развития русской школы бухгалтерского учета связан с распространением новых идей. Начало этого этапа можно отнести к 1888 г., когда Адольф Маркович Вольф создал первый в России журнал «Счетоводство».

В основу учения Вольфа было положено учение Чербони о классификации хозяйственных функций на учредительные, исполнительные и заключительные счета. Первая группа включает план (структуру) предприятия, инвентарь (инвентаризационная опись и само проведение инвентаризации) и смету (финансовый план хозяйственной деятельности на будущий период). Ко второй группе относятся счета. К третьей группе относится отчетность, но не баланс, на котором нигде не акцентировали внимание, а отчет и ревизия или контроль.

Вольф классифицировал ценности по трем группам:

1) вещественные;

2) деньги;

3) условные ценности.

В связи с этим он выделил три группы счетов: счета имущества, услуг (результативные), расчетов. Вольф трактовал баланс как следствие ведения счетов. Он первым в России осознал необходимость счета реализации.

Союзником Вольфа был Василий Дмитриевич Белов. Он проследил связи учета с другими дисциплинами, показал общие стороны и отличия между ними. Сущность бухгалтерской работы он видел в классификации счетов. Счета он делил на 3 группы: материальные, личные и операционные. Белов считал баланс господствующей целью учета. Он разграничивал баланс и инвентаризацию. Баланс – это вывод из книги, а инвентаризация – опись с натуры, с помощью которой можно уточнить баланс.

Семен Моисеевич Барац цель учета видел в построении счетов. Он рекомендовал следующие правила согласования построения счетов:

1) согласование с характером, свойствами, размерами и особенностями предприятия;

2) согласование с желанием и необходимостью.

Он ввел понятие времени в систему учета.

А.З. Попов применял в учете математические методы. С их помощью он доказал, что тройная форма – это модификация постулатов Пачоли. Попов настаивал на распределении накладных расходов пропорционально заработной плате. Им была выдвинута номенклатура счетов издержек обращения, близкая к теперешней номенклатуре.

Большое внимание на страницах журнала «Счетоводство» уделялось необходимости создания института присяжных бухгалтеров. Российским бухгалтерам объясняли, что суть присяжных бухгалтеров (аудиторов) состоит в том, что они по просьбе клиентов и за плату должны проверять объективность отчетности предприятий. Аудиторы несут ответственность за качество своей работы и возмещают убытки потерпевшим, если незамеченные недостатки в отчетности нанесли кому-либо ущерб. Но господство в России ревизии не позволило понять преимущество аудиторской деятельности (аудитору заплатили, а он еще и недостатки показывает). Аудиторы, в свою очередь, не могли понять, почему они никому не должны докладывать о выявленных недостатках.

Мощное развитие экономики вызвало огромный спрос на бухгалтеров. Количество курсов бухгалтеров, коммерческих училищ и школ росло в геометрической прогрессии, а к началу 20 века появилась необходимость в высшем коммерческом образовании. Так, в Петербургском политехническом институте в 1899 г. появилось экономическое отделение. В 1907 г. московские курсы были преобразованы в Московский коммерческий институт. То же произошло и с киевскими курсами.

Таким образом, распространение бухгалтерских знаний и новых идей шло по двум направлениям: образование и издательская деятельность.