- •Модуль 1 теоретичні та організаційні засади аудиту
- •Тема 2. Регулювання аудиторської діяльності та її інформаційне забезпечення
- •Лекція 1
- •1.1. Історія виникнення і розвитку аудиту.
- •Поняття та завдання аудиту.
- •1.3. Предмет та об'єкти аудиту
- •1.4. Класифікація аудиту
- •Тема 2. Регулювання аудиторської діяльності та її інформаційне забезпечення Лекція 2
- •2.1. Управління аудиторською діяльністю в Україні
- •2.2. Правове регулювання аудиторської діяльності
- •Лекція 3
- •3.1. Організація аудиторської діяльності
- •3.2. Аудитор, його статус і сертифікація
- •3.3. Застосування комп'ютерних технологій в аудиті
- •Тема 3. Методи аудиту фінансової звітності та критерії її оцінювання Лекція 4
- •4.1. Метод аудиторської діяльності
- •4.2. Ознаки та критерії оцінювання фінансової звітності
- •4.3. Вибір методів і прийомів аудиторської перевірки
- •Тема 4. Аудиторський ризик і оцінювання системи внутрішнього контролю Лекція 5
- •5.1. Поняття про аудиторський ризик та його складові
- •5.2. Поняття про суттєвість та її оцінювання
- •5.3. Обман та помилка: визначення та фактори, що їх зумовлюють.
- •5.4. Вивчення та оцінювання системи внутрішнього контролю
- •Тема 5. Планування аудиту Лекція 6
- •6.1. Процес проведення аудиту та його стадії
- •6.2. Клієнти аудиторських фірм і критерії їхнього вибору
- •6.3 Планування аудиторської перевірки та аудиторські процедури
- •6.4. Планування аудиту в комп'ютерному середовищі
- •Тема 6. Аудиторські докази та робочі документи аудитора Лекція 7
- •7.1. Аудиторські докази, їхні види
- •7.2. Прийоми і процедури отримання аудиторських доказів
- •7.3. Використання роботи інших фахівців
- •7.4. Поняття про робочі документи аудитора, їхня класифікація та порядок зберігання.
- •Модуль II методика проведення аудиту
- •Тема 11. Аудиторські послуги, їхні об'єкти і види
- •Тема 12. Внутрішній аудит: його сутність, об'єкти і суб'єкти
- •Лекція 8
- •8.1. Якісні характеристики фінансової звітності та її користувачі
- •8.2. Основні процедури та методика перевірки обліку та фінансової звітності
- •8.3. Методика дослідження форм фінансової звітності
- •Лекція 9
- •9.1. Аудит облікової політики
- •9.2. Аналіз стану та результатів діяльності підприємства при проведенні аудиту
- •Лекція 10
- •10.1. Методика та організація аудиту активів підприємства
- •10.1.1. Аудит операцій з основними та іншими необоротними активами.
- •10.1.3. Аудит касових та розрахункових операцій.
- •10.1.4. Аудит матеріально-виробничих запасів.
- •10.1.5. Аудит дебіторської заборгованості.
- •10.1.6. Аудит готової продукції та продажу товарів, робіт, послуг.
- •10.1.7. Аудит витрат на виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг.
- •10.2. Методика та організація аудиту пасивів підприємства
- •10.2.1. Аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками.
- •10.2.3. Аудит розрахунків з оплати праці та розрахунків з державними цільовими фондами.
- •10.2.4. Аудит розрахунків з бюджетами.
- •Тема 8. Аудиторський висновок та інші підсумкові документи Лекція 11
- •11.1. Структура аудиторського висновку та загальні вимоги до нього
- •11.2. Види аудиторських висновків
- •Лекція 12
- •12.1. Порядок складання та подання аудиторських висновків
- •12.2. Інші підсумкові документи за наслідками аудиту
- •Тема 9. Підсумковий контроль Лекція 13
- •13.1. Контроль якості аудиторських послуг.
- •13.2. Події після дати балансу.
- •13.3. Оцінка результатів аудиту.
- •Тема 10. Реалізація матеріалів аудиту Лекція 14
- •14.1. Рішення користувачів звітності за результатами аудиту.
- •14.2. Відповідальність суб'єктів аудиторської діяльності.
- •14.3. Меморандум виправлених аудитором помилок за результатами перевірки.
- •14.4. Модифікація аудиторського висновку в разі невиконання клієнтом рекомендацій аудитора.
- •Тема 11. Аудиторскі послуги їх об'єкти і види Лекція 15
- •15.1. Поняття про послуги аудиторських фірм та їхні види.
- •15.2. Супутні та інші послуги
- •Тема 12. Внутрішній аудит: його сутність, об'єкти і суб'єкти Лекція 16
- •16.1. Внутрішній контроль на підприємстві, його види
- •16.2. Об'єкти внутрішнього аудиту.
- •16.3. Функції внутрішнього аудитора.
- •16.4. Планування роботи внутрішнього аудитора.
- •Тема 13. Методичні прийоми внутрішнього аудиту Лекція 17
- •17.1. Способи і методичні прийоми внутрішнього аудиту.
- •17.2. Особливості внутрішнього аудиту за окремими напрямами господарювання і контролю.
- •17.3. Аудит стратегії функціонування підприємства в зовнішньому середовищі.
- •Тема 14. Реалізація матеріалів внутрішнього аудиту Лекція 18
- •18.1. Узагальнення роботи внутрішнього аудитора
- •18.2. Розроблення та реалізація системи заходів внутрішнього аудиту
6.2. Клієнти аудиторських фірм і критерії їхнього вибору
Аудит та аудиторські послуги можуть надаватися будь-якому господарюючому суб'єкту незалежно від його організаційно-правової форми та форми власності, включаючи установи та їхні об'єднання тощо.
Клієнт з аудиту - це суб'єкт господарювання, стосовно якого фірма виконує завдання з аудиторської перевірки. Клієнт з надання впевненості - це суб'єкт господарювання, стосовно якого фірма виконує завдання з надання впевненості.
Взаємовідносини між суб'єктами підприємництва та аудиторською фірмою розпочинаються зі звернення та переддоговірного листування. Тобто одна сторона звертається з проханням надати їй певні послуги, а інша висловлює згоду на надання таких послуг або відмовляє в їх наданні.
Для того щоб зробити правильний вибір, підприємства керуються системою критеріїв вибору аудиторської фірми (аудитора) (рис. 6.1).
КРИТЕРІЇ ВИБОРУ АУДИТОРСЬКОЇ ФІРМИ |
|||
|
|
|
|
Кількість персоналу та його досвід
|
|
|
Наявність філій у регіонах |
|
|
||
|
|
|
|
Оборот фірми
|
|
|
Стаж роботи на ринку
|
|
|
||
|
|
|
|
Найбільші клієнти фірми
|
|
|
Наявність відповідного дозволу на здійснення діяльності |
|
|
||
|
|
|
|
Можливість надання пільг
|
|
|
Кількість персоналу та його досвід
|
|
|
||
|
|
|
|
Рівень цін на послуги
|
|
|
Якісний склад персоналу |
|
Обравши аудиторську фірму, зацікавлена в отриманні послуг сторона складає і направляє аудитору (аудиторській фірмі) офіційний іменний лист-пропозицію про проведення аудиту.
Лист - це документ, який ще до початку аудиту встановлює взаєморозуміння між клієнтом і аудитором, допомогає перебороти можливе неадекватне уявлення клієнта про аудиторську перевірку та, звичайно, дозволяє уникнути непорозумінь після її закінчення по відношенню до обов'язків сторін. При отриманні такої пропозиції, аудиторська фірма оцінює можливість виконання роботи, яка пропонується, та у випадку погодження з прийняттям на себе зобов'язань щодо виконання перевірки, направляє замовникові (потенційному клієнту) лист-зобов 'язання про погодження на здійснення аудиту.
Основний зміст листів-зобов'язань розкрито в МСА 210 "Умови завдань з аудиторської перевірки". Форма і зміст листів-зобов'язань про проведення аудиту для різних замовників можуть відрізнятися, але в них, як правило, зазначають:
мету аудиту фінансових звітів;
відповідальність управлінського персоналу за фінансові звіти;
обсяг аудиту, в тому числі посилання на чинне законодавство;
положення або норми професійних організацій, яких дотримується аудитор;
форму будь-яких звітів і висновків або інший спосіб повідомлення про результати завдання;
той факт, що в зв'язку з тестовим характером аудиторської перевірки та іншими властивими аудиту обмеженнями, разом з обмеженнями, властивими внутрішньому контролю, існує неминучий ризик того, що навіть деякі суттєві викривлення можуть залишитися невиявленими;
• вимогу про необмежений доступ до всіх бухгалтерських записів, документації та іншої інформації, про яку запитуватимуть у зв'язку з аудитом.
Лист-зобов'язання аудиторської фірми, який містить згоду на проведення аудиту, надсилається господарюючому суб'єкту до моменту укладання договору та виступає офіційним документом-відповіддю, що встановлює взаємовідносини між клієнтом і аудитором. Форма та зміст листа-зобов'язання визначається особливостями аудиторської перевірки та побажаннями клієнта про надання йому супутніх послуг. Після підписання листа-зобов'язання про згоду на проведення аудиту готується договір на проведення аудиту.
Під час проведення аудиторської перевірки підприємство, що замовляє аудит, має право:
отримувати від аудитора повну інформацію про вимоги законодавства, що стосуються проведення аудиторської перевірки;
бути ознайомленим з висновками аудитора та отримувати інформацію про нормативні акти, на яких ґрунтуються зауваження і висновки аудитора.
Під час проведення аудиту замовник зобов 'язаний:
створити аудитору (аудиторській фірмі) умови для своєчасного і повного проведення аудиту, надати всю документацію, необхідну для його проведення, а також надати на прохання аудитора(аудиторської фірми) роз'яснення і пояснення в усній і письмовій формі;
оперативно усувати виявлені аудиторською перевіркою відхилення в порядку ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності;
надавати допомогу аудитору в своєчасному та повному проведенні аудиту.
Аудиторські фірми та аудитори також приділяють значну увагу питанням вибору клієнта.
Якщо потенційний клієнт відповідає основним вимогам, аудиторська фірма готує лист-зобов'язання, який надсилає клієнтові.
Проведення аудиту та надання супутніх аудиту послуг здійснюється на підставі договору між аудитором (аудиторською фірмою) та замовником.
Договір є офіційним документом, який юридично регламентує взаємовідносини аудитора (аудиторської фірми) із замовником і містить перелік прав та обов'язків сторін.
Договір може укладатися на тривалий термін. Предметом такого договору виступають одночасно проведення аудиту та супутні аудиту послуги, які не забороняються законодавством з аудиту.
Предмет договору про надання послуг має нематеріальний характер, тобто результат має товарну форму, але не існує окремо від виконавця, а саму послугу споживає замовник одночасно з її наданням виконавцем.
Відповідно до законодавства, результатом аудиту є висновок аудитора. У даному випадку аудиторський висновок це підтвердження виконаної роботи (наданої послуги) аудитором. Висновок не можна розглядати як річ, він є результатом наданої послуги, якщо така буде прийнята замовником.
Отже, аудиторський висновок не можна розглядати як предмет договору про проведення аудиторської перевірки.
Предметом договору є надані аудитором послуги замовнику, а аудиторський висновок лише фіксує (закріплює) цю послугу.
Договір з надання аудиторських послуг має різновиди, які використовують різні аудиторські фірми залежно від стану і можливостей замовника, специфіки роботи та інших факторів.
При складанні договору на надання аудиторських послуг необхідно дотримуватися ряду правил та вимог:
чітко з'ясовувати предмет угоди (аудит, оперативна перевірка,надання консультаційних послуг, трансформація обліку тощо);
впевненість аудитора (слід упевнитися, що замовник чітко уявляє, що він очікує від аудитора і чи може аудитор виконувати ці вимоги та завдання);
роз'яснення замовнику (слід роз'яснити замовнику, що таке аудиторська гарантія, що не існує гарантії виявлення всіх суттєвих відхилень у ході аудиту і це є однією з особливостей аудиту. Слід пояснити, що результатом аудиту в більшості випадків є професійна думка фахівця, яка може не збігатися з думкою замовника або інших перевіряючих);
текст договору складає аудитор (проект договору слід складати самостійно і не підписувати договір, уважно не ознайомившись з
його останнім варіантом, особливо тоді, коли до нього вносив зміни замовник);
не допускати різного трактування (в тексті договору не можна допускати різного трактування його положень).
Відповідно до ст. 17 Закону України "Про аудиторську діяльність", недійсними є будь-які положення договору, спрямовані на повне звільнення аудитора (аудиторської фірми) від встановленої законом майнової відповідальності за недостовірність аудиторського висновку чи іншого документа, в якому відображені результати аудиторської перевірки.