4.2 Анализ себестоимости продукции

Руководитель должен принимать экономические обоснованные управленческие решения, учитывая зависимость соотношение затрат на произведенную и реализованную продукцию, объемы реализации и прибыли, тенденции экономического развития. Одним из основных факторов формирования прибыли является себестоимость реализованной продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия и его финансовое состояние, так как между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Как известно, себестоимость реализованной продукции имеет практическое значение для определения рентабельности продаж, т. е. при росте затрат на реализованную продукцию более высокими темпами, чем выручка от реализации, рентабельность продаж снизится, и наоборот. Себестоимость реализованной продукции, естественно, не равна себестоимости произведенной. Различия в темпах роста себестоимости произведенной и реализованной продукции показывают тенденции изменения рентабельности продаж в следующем периоде, когда будут реализованы остатки готовой продукции отчетного периода. Так, если себестоимость произведенной продукции увеличивалась более медленными темпами, чем реализованной, можно предположить, что в следующем периоде при прочих равных условиях рентабельность продаж повысится.

Таблица 4.2.1 - Показатели динамики производительных затрат ОАО «Беларусьрезинотехника»

Годы	Производственные затраты
	млн. руб.	Абсолютный прирост, млн. руб.		Темп роста, %		Темп прироста, %
		цепной	базисный	цепной	базисный		цепной	базисный
2007	73509	×	×	×	×		×	×
2008	82320	8811	8811	111,98	111,98		11,98	11,98
2009	98000	15680	24491	119,05	133,32		19,05	33,32
в среднем за период	84610	-13390	11101	86,34	115,10		-13,66	15,10

Примечание – Источник: собственная разработка.

Оценку динамики производительных затрат необходимо дополнить изучением отдельных статей и элементов затрат.

Одним из этапов углубленного анализа себестоимости продукции является изучение состава, структуры затрат на производство и изменения себестоимости за отчетный период по отдельным элементам затрат.

При анализе затрат на производство в первую очередь необходимо определить удельный вес отдельных элементов затрат в общей сумме (в процентах) и изменения за отчетный период. Сопоставление удельного веса элементов затрат, а не абсолютных сумм обусловлено тем, что в отчетности, как за отчетный период, так и за предыдущий, затраты отражены на соответствующие объемы продукции, поэтому являются несопоставимыми.

Таблица 4.2.2 - Динамика и структура затрат по экономическим элементам ОАО «Беларусьрезинотехника»

Элементы затрат	Сумма, млн. руб.		Удельный вес, %
	Базисный год	Отчетный год	Базисный год	Отчетный год	Отклонение (п.п.)
Материальные затраты:	49741	62487	60,41	63,05	2,65
В т.ч. сырье и материалы за вычетом отходов	33047	43057	40,13	43,45	3,31
Вспомогательные материалы и полуфабрикаты	9569	11120	11,62	11,22	-0,40
Топливо	776	890	0,94	0,90	-0,04
Электроэнергия	4368	5080	5,30	5,13	-0,18
Теплоэнергия	1498	1740	1,82	1,76	-0,06
Вода, сжатый воздух, гидравлика	483	600	0,59	0,61	0,02
Зарплата	20425	21143	24,81	21,34	-3,47
Отчисление на соцстрахование	7150	7200	8,68	7,27	-1,42
Обязательное страхование от несчастных случаев	400	170	0,49	0,17	-0,31
Отчисление в фонд занятости	×	×	×	×	×
Амортизация	1880	3000	2,28	3,03	0,74
Прочие расходы	2724	4000	3,31	4,04	0,73
Итого затрат на производство:	82320	98000	99,97	98,89	-1,08
Из общей суммы затрат на производство относятся на непроизводственные счета	-796	×	-0,97	×	0,97
Прирост незавершённой продукции	162	×	0,20	×	-0,20
Коммерческие расходы	656	1100	0,80	1,11	0,31
Полная себестоимость	82342	99100	100,00	100,00	20,35
В т.ч. постоянные издержки	5260	7000	6,39	7,06	0,68
переменные издержки	77082	92100	93,61	92,94	-0,68

Примечание – Источник: собственная разработка.

На основании данных таблицы 4.2.2 можно утверждать, что ОАО «Беларусьрезинотехника» является материалоемким, так как в 2008 году материальные затраты составляли 60,41 % от общей суммы затрат на производство продукции, а в 2009 году – 63,05 %. Наблюдается рост материальных затрат на 2,65 %. Данное увеличение произошло за счет:

- увеличения доли сырья и материалов на 3,31 % в 2009 году по сравнению с 2008 годом (с 40,13 % до 43,45 %);

- снижения удельного веса вспомогательных материалов и полуфабрикатов с 11,62 % до 10,22 %;

- снижения долей электроэнергии и тепловой энергии на 0,18 % и 0,06 % соответственно, исключительно за счет роста тарифов на данные ресурсы, т.к. нормы расхода по этим показателям, предприятием не превышались;

- уменьшения доли топлива и увеличения воды, сжатого воздуха, гидравлики на 0,06% и 0,02 % соответственно.

Расходы на оплату труда занимают второе место по величине в затратах на производство продукции, они уменьшились на 3,47 % в 2009 году по сравнению с 2008 годом за счет снижения численности рабочих. Отчисления на социальные нужды уменьшились на 1,42 %, причиной чего является изменение состава фонда заработной платы для обложения соответствующими отчислениями, а также снижения ставок.

Амортизация основных средств и нематериальных активов увеличилась на 0,74% и составляет в 2009 году 3,03 % от всех затрат производства.

Затраты на производство продукции по статьям затрат находятся в приложении Т.

Из таблицы 4.2.2 следует, что важнейшим фактором снижения себестоимости продукции на ОАО «Беларусьрезинотехника» является сокращение материальных и трудовых затрат.

С целью более полного выявления внутрипроизводственных резервов, оказывающих влияние на снижение себестоимости товарной продукции, проведем ее анализ по статьям затрат. Статьи затрат группируются в однородные по экономическому содержанию и методике анализа группы: прямые и косвенные. Группировка осуществляется в зависимости от способа отнесения затрат на себестоимость отдельных видов продукции.

Прямые затраты непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на их себестоимость.

Прямые затраты делятся на прямые материальные затраты и прямые трудовые затраты.

К прямым материальным затратам относятся следующие статьи: сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели.

Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных затрат на отдельные изделия. Последние в свою очередь, зависят от количества израсходованных материалов на единицу продукции и средней цены единицы материалов.

Таблица 4.2.3 - Влияние факторов первого порядка на изменение суммы материальных затрат на производство отдельных видов продукции ОАО «Беларусьрезинотехника»

Вид продукции

Объем произведенной продукции (VВП), м.п.

Расход сырья и материалов на единицу продукции (УР), тыс.руб.

Средняя стоимость единицы сырья (ЦМ), тыс.руб.

Изменение суммы материальных затрат (МЗ)

всего МЗ

за счет

Базисный год

Отчетный год

Базисный год

Отчетный год

Базисный год

Отчетный год

 VВП

УР

ЦМ

А В С

914152 16900000 15010

943228 16395526 14633

1,16 0,659 1,343

1,18 0,705 1,36

2,89 1,8 2,13

2,99 1,87 2,32

263293,86 1568281,70 3232,58

102585,94 -665073,29 -1189,51

54666,29 1453758 591,9944

106041,63 779597 3830,10

Примечание – Источник: собственная разработка.

Продукция А - рукава напорные с нитяным усилением, Б - рукава для газовой сварки и резки металлов, В - шланги радиаторные.

На основании данных таблицы 4.2.3 можно сделать вывод о том, что величина материальных затрат при производстве анализируемых видов продукции увеличились в 2009 году по сравнению с 2010. Увеличение материальных затрат продукции А произошло за счёт всех трёх факторов и составило 263293,86 млн. руб. Увеличение материальных затрат продукции Б и В вызвало повышение расхода сырья и материалов на единицу продукции и средней стоимости единицы сырья, и снижение объема произведенной продукции, и в результате составило 1568281,7 млн. руб. и 3232,58 млн. руб. соответственно.

Прямая заработная плата занимает значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывает большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль произведенной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Таблица 4.2.4 - Влияние факторов первого порядка на изменение суммы трудовых затрат на производство отдельных видов продукции ОАО «Беларусьрезинотехника»

Вид продук ции.	Объем произведенной продукции (VВП), м.п.		Трудоемкость продукции (ТЕ), чел/ч.		Уровень оплаты труда за 1 чел.-ч. (ОТ), руб.		Изменение суммы трудовых затрат (УЗП)
							всего УЗП	за счет
	Базисный год	Отчетный год	Базисный год	Отчетный год	Базисный год	Отчетный год		 VВП	 ТЕ	 ОТ
А В С	914152 16395526 14633	943228 17338018 15200	33,7 8,8 151,7	33,7 8,9 151,5	5,7 6,1 0,9	5,6 5,4 0,9	2407 169185 75	5586 50593 77	0 10576 -2	-3179 108016 0

Примечание – Источник: собственная разработка.

Продукция А - рукава напорные с нитяным усилением, Б – шланги поливочные, В – рукава резиновые для работы с питьевой водой.

Полученные результаты показывают, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким – экономия и за счет чего. По всем трем видам изделий произошло увеличение суммы заработной платы на общую сумму 171667 тыс. руб., в основном за счет увеличения оплаты труда на 104837 тыс. руб., следует отметить, что объем выпуска продукции также увеличился на 56256 тыс. руб.

Для полной характеристики себестоимости необходимо рассмотреть косвенные затраты, которые представлены такими статьями как:

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы;

• коммерческие расходы.

Таблица 4.2.5 - Динамика и структура косвенных затрат ОАО «Беларусьрезинотехника»

Перечень затрат	Годы				Темпы роста, %
	2008 г.		2009 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	1131253	14,13	1620328	19,15	143,23
Общепроизводственные расходы	2807325	35,07	2906205	34,34	103,52
Общехозяйственные расходы	1655201	20,68	1700286	20,09	102,72
Прочие расходы	2411624	30,12	2235321	26,42	92,69

Примечание – Источник: собственная разработка.

На основании имеющихся данных можно сделать вывод о том, что на предприятии четко прослеживается рост суммы косвенных расходов с 8005403 тыс. руб. до 8462140 тыс. руб. Согласно таблице 4.2.5 каждая статья косвенных расходов, кроме расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, снижается. Это положительно сказывается на деятельности предприятия, т.к. позволяет снизить неоправданные расходы и тем самым увеличить прибыль от реализации, и соответственно рентабельность продукции и продаж.

Резервы снижения себестоимости продукции - это внутрипроизводственные возможности уменьшения себестоимости продукции за счет роста эффективности использования ресурсов предприятия, поддающиеся количественному измерению, а мобилизация резервов снижения себестоимости продукции позволяет улучшить качественные показатели хозяйственной деятельности предприятия.

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции являются:

1) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия;

2) сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Снижение себестоимости продукции на предприятии может осуществляться за счет экономии текущих затрат, условно-постоянных расходов, снижения нормы амортизационных отчислений, уменьшения затрат на оплату труда, внедрения новых технологический процессов, снижения материальных затрат на производство продукции, сокращения расходов на содержание основных средств, которые не используются в производственном цикле.

Отчетные калькуляции важнейших видов продукции представлены в приложении Л.