4 Основные направления учета, анализа и ревизии затрат на производство продукции

4.1 Учет затрат на производство продукции

Под калькулированием понимается исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ.

Калькуляция – это способ определения фактической себестоимомсти одной единицы продукции, когда затраты на весь объем продукции делят на количество выпущенной продукции.

Главную часть затрат по производству продукции составляют материальные затраты (на долю сырья, материалов на ОАО «Беларусьрезинотехника» приходится в 2010 году 60,92% всех издержек производства).

На ОАО «Беларусьрезинотехника» применяются плановая (сметная) и фактическая (отчетная) калькуляции.

Плановая калькуляция представляет собой прогнозное значение издержек производства на отчетный период, исходя из действующих норм и нормативов. Калькуляция фактической себестоимости составляется на основе реальных бухгалтерских данных и представляет собой достоверную картину, информацию о фактических затратах производства. Калькуляция фактической себестоимости является найважнейшим документом для экономического анализа, планирования и принятия необходимых мер по снижению себестоимости, замене сырья, замене данного вида продукции на другой.

Вопросы учета затрат на производство и сбыт продукции, методы калькулирования на ОАО «Беларусьрезинотехника» тщательно продуманы и детально отражены в учетной политике предприятия.

Последовательность учета затрат и калькулирование себестоимости продукции сводятся к следующему:

1. в течение месяца по счетам 20,23,25,26 (Приложения А, Б, В, Г) собираются все производственные затраты;

2. на счета 20 и 26 (который затем закрывается на 20) списывается часть расходов будущих периодов (счет 97 (Приложение Д)), как затраты отчетного месяца;

3. распределяются общепроизводственные расходы вспомогательных производств;

4. определяется себестоимость продукции вспомогательных производств и производится их списание на продукцию основного производства (со счета 23);

5. суммируются и распределяются по отдельным видам продукции основного производства общепроизводственные и общехозяйственные расходы за отчетный месяц (счета 25,26);

6. определяются окончательные потери от брака и включаются в затраты основного производства (счет 28 (Приложение Е);

7. определяется стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода на счете 20 (вычитается от суммы всех затрат);

8. исчисляется себестоимость изготовленной продукции.

На ОАО «Беларусьрезинотехника» применяется нормативный метод калькулирования себестоимости продукции.

Технологами цехов и технологами ОНВПиПТ разрабатываются «Индивидуальные нормы расхода полуфабрикатов» и «Индивидуальные нормы расхода сырья и материалов» для изготовления различного рода продукции. Инженеры по нормированию труда ООТиЗ и нормировщики цехов предоставляют информацию о заработной плате. Нормы расхода электроэнергии, сжатого воздуха, воды, и пр. предоставляют технологи и экономисты ОГЭ и цехов. Надлежаще оформленные документы (Приложения Ж, З, И) передаются в бухгалтерию, для расчета рецептов и себестоимости, а после этого в Отдел ценообразования, в котором происходит обсчет цен на единицу изделия (плановая калькуляция).

Поскольку ускорение научно-технического прогресса повышает производительность труда, снижает себестоимость, действующие нормы перестают соответствовать новым условиям. В связи с этим должен осуществляться учет изменений норм.

На данном предприятии присутствует такой момент – на продукцию одного вида может существовать несколько видов норм расхода сырья и материалов, но с оговоркой о том, что одна из этих норм является основной, несколько других – запасные. Поэтому не всегда возможен достаточно точный учет отклонения от норм – это, конечно же, минус. Но с другой стороны, существующие альтернативные нормы (рецепты смесей и пр.) позволяют при отсутствии одного вида сырья заменить его другим. Так как 90% сырья для производства продукции на предприятии привозное в основном из России и не всегда есть возможность его доставить, в связи разного рода обстоятельствами, то, имея возможность заменить один ингредиент другим, предприятие имеет больше шансов функционировать без простоев.

В конце каждого месяца экономисты цехов сдают в бухгалтерию отчеты о цеховых расходах, а также о расходе сырья, материалов, полуфабрикатах, вспомогательных материалах, в которых отражено отклонение от норм, которые бывают как отрицательные (перерасход), так и положительные (экономия). (Приложение К). Учет отклонений от норм ведется ежемесячно следующим образом: в конце месяца производится снятие остатков сырья и материалов (НЗП) в цеху, затем остатки на начало месяца складываются с приходом по сырью и материалам и вычитаются остатки сырья и материалов (НЗП) на конец месяца, таким образом вычисляется фактический расход сырья и материалов за месяц, который сравнивается с нормативным расходом и выводится отклонение. Бухгалтера производственного сектора, исходя из этих отчетов, составляют отчетные калькуляции (Приложение Л).

Составление нормативных калькуляций, которые в зависимости от характера производства, степени механизации планово-учетных работ и применения полуфабрикатного или бесполуфабрикатного вариантов сводного учета могут разрабатываться по ступенчатой системе, т. е. на детали, узлы и изделия либо только на изделия.

Карты нормативной калькуляции на детали, узлы, полуфабрикаты обычно составляются лишь по прямым затратам, и прежде всего по сырью, материалам, полуфабрикатам и зарплате производственных рабочих, а остальные расходы включаются в нормативную калькуляцию изделия.

Нормативная калькуляция на узел включает перечень и количество всех ингредиентов, входящих в этот узел, их себестоимость по статьям прямых затрат и расходы по изготовлению. Общая сумма нормативных затрат на узел по соответствующим статьям калькуляции расшифровывается по цехам-изготовителям для контроля за себестоимостью продукции в каждом из них

На конкретном примере разберем порядок отражения затрат и расчет себестоимости изделия при нормативном методе. Отчетные калькуляции включают следующие статьи:

- сырье и материалы (вспомогательные материалы, полуфабрикаты собственного производства). Берутся из отчетов цехов по сырью в разрезе видов продукции и ведомости расхода сырья и материалов на производство в разрезе цехов и видов продукции (ШПЗ);

- возвратные отходы. Берутся из ведомости возвратных отходов, которая составляется на основе отчетов цехов по отходам производства. В отчетах по отходам указывается количество и сумма образовавшихся в процессе производства отходов, их использование в производстве и их реализация;

Зная эти данные подсчитывают Итого прямые затраты = Сырье и материалы + Вспомогательные материалы + Полуфабрикаты собственного производства – Возвратные отходы.

- энергозатраты. Отдел главного энергетика предоставляет отчеты по видам энергозатрат (электроэнергия, теплоэнергия, вода и стоки, сжатый воздух, гидравлика) в разрезе цехов и видов продукции в количественном выражении. Суммы рассчитываются исходя из себестоимости вспомогательных энергоцехов. Затем бухгалтерами производственного сектора составляется сводная ведомость энергозатрат в разрезе цехов и видов продукции;

- заработная плата основная и начисления на нее (фонд социального страхования – 34 %, фонд страхования от несчастных случаев – 2,028%). Расчетный отдел предоставляет разработку по заработной плате в разрезе цехов, балансовых счетов и видов продукции;

- потери от брака. Берут из ведомости забракованных изделий в разрезе цехов и видов продукции на основании сведений предоставленных ОТК и сведений цеха (Приложение М);

- цеховые расходы. Берут из ведомости №12 (Приложение Н), итог по балансовому счету 25. Распределяются пропорционально заработной плате по цехам и по видам продукции;

Далее рассчитывается Цеховая себестоимость = Итого прямые затраты + Энергозатраты + Зарплата основная + Начисление на соцстрах + Фонд страхования от несчастных случаев + Потери от брака + Цеховые расходы.

- общезаводские расходы. Берут из ведомости №15, итого по балансовому счету 26 за минусом кредитового оборота. Распределяются пропорционально заработной плате по цехам и по видам продукции (Приложение П);

- налог. Берут налог на землю из главной книги (Дебет сч.20, Кредит сч.68) на основании налоговой декларации по земельному налогу с юридических лиц. Распределяются пропорционально заработной плате по цехам и по видам продукции (Приложение Р);

Теперь рассчитывается Производственная себестоимость = Цеховая себестоимость + Общезаводские расходы + Налоги.

- коммерческие расходы. Берут на основании расчета списания коммерческих расходов на себестоимость предоставляемого ревизионным сектором бухгалтерии. Распределяются пропорционально производственной себестоимости в разрезе цехов и видов продукции (Приложение С);

По имеющимся данным рассчитывают ПОЛНУЮ СЕБЕСТОИМОСТЬ = Производственная себестоимость + Коммерческие расходы

Нормативные калькуляции на изделия используются для расчета себестоимости продукции, изучения динамики нормативной себестоимости на предприятии на разные даты, исчисления фактической себестоимости изделий, сравнения себестоимости единицы одинаковой продукции на различных предприятиях, а также для контроля за выполнением плановых заданий по себестоимости.

Поскольку ускорение научно-технического прогресса повышает производительность труда, снижает себестоимость продукции, действующие нормы перестают соответствовать новым условиям. В этой связи для обеспечения идентичности норм, заложенных в нормативные калькуляции и фактически используемых в производственном процессе, а также для контроля за выполнением плана и эффективностью организационно-технических мероприятий, точностью калькулирования себестоимости продукции необходим учет изменения норм. Он состоит из следующих основных элементов: подготовки и документирования изменения норм; систематизации; внесения изменений в нормативно-справочную информацию и нормативные калькуляции; анализ динамики норм.

Изменение технологического процесса и норм затрат подготавливаются теми же подразделениями, которые разрабатывают нормы, т. е. отделом ОНВПиПТ. Они согласовываются с заинтересованными цехами и другими подразделениями предприятия, утверждаются главным инженером и техническим директором, оформляются приказом по предприятию или временным разрешением, если новые нормы вводятся на небольшой срок. Предварительно определяется ожидаемая эффективность от изменения норм.

Службы, подготовившие изменение норм, составляют извещение об этом и направляют их в цеха и отделы для внесения изменений в технологическую и учетную документацию и организации контроля за применением новых норм.

Разграничение затрат по действующим нормам и отклонениям от них необходимо для оперативного устранения недостатков технологии и организации производства, предупреждения нерационального использования ресурсов. Под действующими понимаются нормы, обусловленные технологическим процессом, по которым осуществляется отпуск сырья и материалов в производство, оплачивается труд рабочих и осуществляется другие расходы на изготовление продукции в текущем месяце. Перерасход или экономия фактических затрат по сравнению с нормами потребления материальных, трудовых и финансовых ресурсов в производстве, всякого рода доплаты в связи с организационно-техническими неполадками являются отклонения от норм.

Отклонения бывают документированные – выявляемые по данным сигнальной документации, а также расчетным путем, недокументированные – разница между общей суммой отклонений и документированной их частью. Обычно они возникают в результате неточности расчета документированных отклонений, скрытого брака продукции, приписок, недостач, потерь и порчи полуфабрикатов, ошибок в оценке незавершенного производства. Наличие недокументированных отклонений свидетельствует о недостатках организации нормативного учета и производства.

Отклонения бывают как отрицательными (перерасход), так и положительными (экономия). Отрицательные отклонения (перерасход материалов, топлива, энергии, доплаты за дополнительные работы, не предусмотренные технологическим процессом, а также доплаты сверх норм и расценок; превышение затрат на обслуживание производства и управление против смет) возникают из-за недостатков в организации производственного процесса. Положительные отклонения свидетельствуют о достижениях не отдельных участках (более рациональное использование материалов, использование отходов вместо полноценного материала без ухудшения качества продукции, применение эффективного оборудования), снижающих их затраты по сравнению с нормами. Иногда положительные отклонения не представляют реальную экономию средств, а являются следствием применения завышенных норм.

Работники учета должны своевременно информировать администрацию и трудовые коллективы о качестве норм затрат, об отрицательных и положительных отклонениях от норм, о том, чтобы быстрее устранялись недостатки в организации технологического процесса, вызывающие перерасход по себестоимости продукции, и полнее использовался передовой опыт экономии ресурсов.

На ОАО «Беларусьрезинотехника» учет затрат ведется в соответствии с установленным порядком, все секторы бухгалтерии тесно сотрудничают между собой и другими службами организации, такими как ОМТС, ИВЦ, отдел цен, склады, материально-ответственные лица всех подразделений. Внутри предприятия введена единая компьютерная сеть по учету наличия и движения материалов, складского хозяйства и др., что очень важно для работы.

На предприятии собираются производственные совещания, где обсуждаются новые постановления, изменения, инструкции и т. д., принимаются решения по их воплощению в процесс работы. Руководители структурных подразделений посещают семинары по учетной политике, о чем после ставят в известность своих подчиненных, доводят до их сведения новшества учетной политики.

Нормативный метод, применяемый на ОАО «Беларусьрезинотехника», является наиболее прогрессивным методом учета затрат, позволяющим своевременно выявлять отклонения от норм, причины и виновников, и способствует выявлению резервов снижения себестоимости и оперативного руководства производством.

Для совершенствования учета на ОАО «Беларусьрезинотехника» необходимо внедрять более современное оборудование и обновлять информационно-вычислительную технику. Постепенно обновление происходит, но те темпы, которыми это осуществляется - оставляют желать лучшего. Так как бухгалтер физически может вводить информацию необходимую для учета в компьютер гораздо оперативнее, чем компьютер в состоянии ее воспринимать, снижается производительность труда.