Вопрос 21. Учет поступления ос

Поступление

Основные средства в организацию поступают различными способами, в частности:

1. - приобретение основных средств за плату;

2. - при их самостоятельном изготовлении (строительстве) силами самой организации (так называемый хозяйственный способ);

3. - при получении основных средств в качестве взноса в уставный капитал;

4. - при получении объектов в порядке дарения, наследования;

5. - при проведении товарообменных (бартерных) операций.

Во всех случаях основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Однако ее формирование зависит от вышеперечисленных способов получения основных средств.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (или сооруженных силами самой организации), признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). К числу таких фактических расходов могут быть отнесены:

1. - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2. - суммы, уплачиваемые организациями за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

3. - суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

4. - регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

5. - таможенные пошлины;

6. - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

7. - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

8. - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

При этом в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

1. Дебет 08 Кредит 60 - оприходовано полученное от поставщика оборудование (без учета НДС);

2. Дебет 19 Кредит 60 отражен в учете НДС, подлежащий уплате поставщику оборудования;

3. Дебет 08 Кредит 71 - списаны командировочные расходы, связанные с приобретением основного средства;

4. Дебет 08 Кредит 10, 23, 69, 70 и т.д.. - списаны в качестве капитальных расходов затраты на доведение объекта основных средств до состояния, пригодного к использованию;

5. Дебет 01 Кредит 08 - введен в эксплуатацию объект основных средств;

6. Дебет 60 Кредит 51. - произведена оплата поставщику оборудования;

7. Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - принят к зачету в качестве налогового вычета НДС, уплаченный поставщику оборудования.

При поступлении безвозмездно переданных основных средств их первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость этого имущества на дату принятия к бухгалтерскому учету, также определяемая в соответствии с требованиями налогового учета (ст. 40 НК РФ, п. 10 ПБУ 6/01). При этом делается проводка:

Дебет 01 Кредит 91-1 - оприходованы безвозмездно полученные основные средства.

Оприходование основных средств, внесенных учредителем в уставный капитал организации, проводится по стоимости, согласованной с учредителями и зафиксированной в учредительных документах, и отражается в учете следующим образом:

Дебет 01 Кредит 75 - оприходован объект основных средств, полученный в качестве взноса в уставный капитал организации. Основными документами, на основании которых приходуются (вводятся в эксплуатацию) полученные основные средства, являются Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1), Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а) либо Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма N ОС-1б). Данные акты являются унифицированными первичными документами, утвержденными постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" (далее - постановление Госкомстата РФ N 7).

В этой связи следует отметить, что любые хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами (п. 1 ст. 9 Федерального закона о бухгалтерском учете). Такие документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Причем все первичные документы принимаются к учету только в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, разрабатываемых Госкомстатом РФ. Таким образом, никакой иной документ, кроме Актов по формам N ОС-1, ОС-1а или ОС-1б, не может служить первичным документом для бухгалтерии предприятия при оприходовании объекта основных средств.

Попутно следует отметить, что для текущего учета за состоянием и движением основного средства в бухгалтерии предприятия должны вестись Инвентарные карточки учета основных средств (форма N ОС-6). В этих карточках указываются данные о месте нахождения объекта, лице, ответственном за его эксплуатацию, сведения о ремонте, модернизации, реконструкции объекта и т.п.

Первоначальная стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением отдельных ситуаций.

Во-первых, изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации основных средств (подробнее этот вопрос будет рассмотрен в разделе, посвященном восстановлению основных средств).

Кроме того, увеличение стоимости объектов может произойти и в результате их переоценки.

Организации могут не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать в бухгалтерском учете группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам (п. 15 ПБУ 6/01).

Если организация приняла решение переоценивать основные средства, следует учитывать, что в последующем данные объекты должны переоцениваться регулярно (ежегодно), чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации и относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал":

Дебет 01 Кредит 83

- увеличена стоимость объекта основных средств в результате переоценки;

Дебет 83 Кредит 02

- доначислена сумма амортизации по объекту основных средств в результате переоценки. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода:

Дебет 01 Кредит 91-1

- увеличена стоимость объекта основных средств в результате переоценки;

Дебет 91-2 Кредит 02

- доначислена сумма амортизации по объекту основных средств в результате переоценки.

Необходимо обратить внимание, что такая проводка не делается в том случае, когда в предыдущие отчетные периоды суммы уценки объектов основных средств относились на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При отражении в учете сумм уценки основных средств необходимо учитывать следующие обстоятельства.

В связи с такими противоречивыми положениями нормативных документов по бухгалтерскому учету результатов переоценки основных средств организация должна самостоятельно выбрать вариант их учета, отразив его в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета:

1) суммы уценки основных средств списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы":

Дебет 91-2 Кредит 01

- уменьшена стоимость объекта основных средств в результате переоценки;

Дебет 02 Кредит 91-1

- произведен пересчет (уменьшение) сумм амортизации по объекту основных средств в результате переоценки;

2) суммы уценки списываются на непокрытый убыток организации:

Дебет 84 Кредит 01

- уменьшена стоимость объекта основных средств в результате переоценки;

Дебет 02 Кредит 84

- произведен пересчет (уменьшение) сумм амортизации по объекту основных средств в результате переоценки.

Если в предыдущие годы проводилось увеличение стоимости данного объекта с отнесением сумм дооценки на добавочный капитал, то величину уценки такого объекта необходимо относить в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной прежде. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки относится в зависимости от варианта ее учета, зафиксированного в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета, либо на счет учета непокрытых убытков, либо на прочие расходы организации.