32. Оценка материально-производственных запасов

МПЗ принимаются к бух. учету по фактической себест-сти.

Фактической себест-стью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается ∑ фактических затрат орг-ции на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных закон-вом РФ).

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты орг-ции по доработке и улучшению технических х-ристик полученных запасов, не связанные с пр-вом продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Фактическая себест-сть МПЗ при их изготовлении силами орг-ции складывается из фактических затрат, связанных с пр-вом данных запасов.

фактическая себест-сть МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал орг-ции, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) орг-ции; полученных организацией по договору дарения или безвозмездно -исходя из их рыночной ст-сти на дату оприходования; приобретенных в обмен на другое им-во (кроме денежных средств) - исходя из ст-сти обмениваемого им-ва, кот. устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно орг-ция определяет ст-сть аналогичных ценностей.

МПЗ, на которые текущая рыночная ст-сть в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное кач-во, отражаются в бух. балансе на конец отч. года за вычетом резерва под снижение ст-сти материальных ценностей.

МПЗ, не принадлежащие орг-ции, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с усл-иями договора, принимаются к бух. учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка МПЗ, ст-сть которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бух. учету.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себест-сти их приобретения (заготовления) или учетным ценам. В качестве учетных цен на материалы применяются:

• договорные цены;

• фактическая себест-сть материалов по данным предыдущего месяца или отч. периода (отч. года);

• планово-расчетные цены;

• средняя цена группы материалов.

Фактическая себест-сть материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных процентов по заемным ср-вам, привлекаемым для приобретения запасов (до их принятия к учету), наценки (надбавки), комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим орг-циям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их исп-ия, если они не включены в цену приобретения, затрат по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах, иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материально-производственных запасов.

Фактические затраты по приобретению МПЗ определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Исчисление фактической себест-сти заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себест-сть заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по осн. видам сырья или материалов. В большинстве организаций текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам.

При синтетическом учете материальных ценностей по фактической себест-сти отклонения фактической себест-сти материалов от средней покупной цены или от плановой себест-сти учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам отклонения фактической себест-сти материальных ценностей от ст-сти их по учетным ценам учитывают на синтетическом счете 16 «Отклонение в ст-сти материальных ценностей».

Опр-ие фактической себест-сти материальных ресурсов, списываемых на пр-во, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

• по себест-сти каждой единицы;

• по средней себест-сти;

• по себест-сти первых по времени закупок (метод ФИФО);

• по себест-сти последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себест-сти каждой единицы оценивают МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

При отпуске материалов по себест-сти каждой единицы можно использовать два варианта исчисления себест-сти единицы запаса:

• включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

• включая только ст-сть запаса по договорной цене.

Применение второго (упрощенного) варианта допускается при невозможности непосредственного отнесения транспортно-заготови-тельных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на себест-сть (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае разница между фактической себест-стью приобретенных запасов и их ст-стью по договорным ценам распределяется пропорционально ст-сти отпущенных материалов по договорным ценам.

Средняя себест-сть определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себест-сти вида (группы) запасов на их кол-во, соответственно складывающихся из себест-сти и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отч. месяца материальные ресурсы списывают на пр-во (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себест-сти материальных ресурсов от ст-сти их по учетным ценам.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в пр-во, сначала списывают материалы по цене (себест-сти) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себест-сти последней партии, затем по себест-сти предыдущей и т.д.

Пример оценки расхода 100 ед. материалов по методам средней себест-сти, ФИФО и ЛИФО представлен в табл. 9.1.

Таблица 9.1

	ОЦЕНКА МАТЕРИАЛОВ ПО МЕТОДАМ СРЕДНЕЙ СЕБЕСТ-СТИ, ФИФО И ЛИФО
	П-ли		Кол-во единиц, шт.		Цена за единицу, руб.		∑, руб.
	1 Остаток материалов на 01.03.200_г.		20		10		200
2. Поступили материалы:
первая партия		30		10		300
вторая партия		20		12		240
третья партия		40		15		600
3. Итого за месяц		90		X		1140
4. Всего с остатком на начало месяца		110		12,18		1340
5. Расходы материалов за месяц:
a) по способу средней себест-сти		100		12, 18		1218
б) по методу ФИФО:
первая партия		50		10		500
вторая партия		20		12		240
третья партия		30		15		450
Итого за месяц		100		X		1190
в) по методу ЛИФО:
первая партия		40		15		600
вторая партия		20		12		240
третья партия		40		10		400
Итого за месяц		100		X		1240
6. Остаток материалов на 01.04.200_г:
а) по способу средней себест-сти		10		12,20		122
б) по методу ФИФО		10		15		150
в) по методу ЛИФО		10		10		100

Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует п-ие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя следующую формулу:

Р = Он +П-Ок, где Р - ст-сть израсходованных материалов; Он и Ок- ст-сть соответственно начального и конечного остатков материалов; П - поступление за месяц.

Оценка МПЗ на конец отч. периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме, товаров, учитываемых по продажной ст-сти).