1.11. Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей

В случае снижения текущей (рыночной) стоимости материальных ценностей на отчетную дату по отношению к фактической себестоимости приобретения этих ценностей на момент принятия их к бухгалтерскому учету создаются резервы на основании данных о величине и состоянии запасов материальных ценностей. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей образуются на величину разницы между фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей и текущей (рыночной) себестоимостью, так как имеется вероятность уменьшения экономических выгод организации. Цена возможной реализации материальных ценностей определяется с учетом информации о конъюнктуре рынка. Для отражения на счетах сумм снижения стоимости материалов предназначен регулирующий контрактивный счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». По кредиту счета отражается образование резерва, а по дебету – восстановление зарезервированной суммы.

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» используется для учета резервов:

• под отклонение стоимости материалов от их рыночной стоимости;

• под снижение стоимости незавершенного производства, готовой продукции, товаров и пр.

В учетной политике организации создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей отражают:

• способ создания: по каждому наименованию материальных ценностей или по группе однородных;

• оформление расчета резерва;

• порядок установления рыночной стоимости материальных ценностей;

• методика отражения создания резерва по снижению стоимости материальных ценностей в бухгалтерском учете;

• раскрытие информации о резервах в бухгалтерской отчетности.

Для образования резервов и снижения стоимости материальных ценностей можно предложить следующий расчет (табл. 69).

Таблица 69

Расчет резервов под снижение стоимости материальных ценностей

№ п/п	Способ создания резерва	Вид или группа материальных ценностей	Номенклатурный номер	Единица измерения	Кол-во	Фактическая себестоимость (по учетным записям)	Рыночная стоимость материальных ценностей (согласно информации о конъюнктуре рынка)	Основание для определения рыночной стоимости	Сумма созданного резерва	Отражение в бухгалтерском учете	Примечание
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12

В бухгалтерском учете результаты образования резервов под снижение стоимости материальных ценностей отражают следующим образом:

Таблица 70

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
91	14	На основании приказа руководителя по окончании периода, предшествующего отчетному, создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей
14	91	Согласно бухгалтерской справке и необходимым расчетам восстановлена сумма ранее образованного резерва

В бухгалтерском балансе ф. № 1 материальные ценности отражаются в оценке «нетто», т. е. определяется разница между сальдо по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Кроме того, в отчете о прибылях и убытках за отчетный год в составе прочих операционных расходов следует отразить сумму резервов, начисленных на конец отчетного года по всем производственным запасам.