2. Налоговая база.

это физическая, стоимостная, количественная и иная хакрактеристика налогообложения.

Для исчесления налогов подлежищих уплате, для равного налогообложения, для возможнотси сопоставления различных объектов налогообложения в законе обязательно закрепляется некотрая характеристика объекта

Пример:

Транспортный налог- для транс. с двигателем внутреннего сгорания- н.б закреплятеся мощность двигателся закрепляемая в лошадиных силах.

Для буксирумых водных судов( баржа) - валовая вместимость, регистровые тонныю

Автомобиль с мощностью 100 лошадних сил - налоговая база - мощность - 100 лошадиных сил умножить на ставку налога 10 = 1000 р.

Стоимостная характеристика:

НДФЛ. Объект- доход Физ лица, налоговая база- стоимотсное выражение дохода

.( 100 р) при применении налоговой ставки 13% - 13 рублей налог.

3. Налоговый период - это закрепленный в законе отрезок времени, в течение которого у налогоплательщика возникают объекты налогообложения и по окончании которого наступает обязанность уплатить налог в бюджет.

пример:

НДС- н.п определяется как квартал

НДФЛ- н.п- как один календарный год

Земельный налог- один календарный год.

По ряду крупных налогов законом предусматривается деление налогового периода на : отчетные периоды. ( 1 квартал , полугодие, 9 месяцев)

Цель

- 1. Предоставить плательщику возможность уплачивать налог по частям, т.е по истечению каждого периоды

2. Обеспечить систематическое поступление налога в бюжет.

Пример: Налог на прибыль организации.

4. Налоговые ставки - это велечина налога на 1 единицу налоговой базы

Пример : НДФЛ - 13 %.( это означает, что с каждой единицы налоговой базы, т.е с каждого рубля в бюджет взымается 13%- т.е 13 копеек)

Налог на добалвенную стоимость - общая ставка налога 18 % ( с каждого рубля стоимости проданных товаров в бюджет взымается 18%- т.е 18 копеек)

5. Порядок исчесления налога- это элемент налогообложения, который определяет субъекта оязанного исчислить налог. В РФ- 1. самим налогоплательщиком ( одно физ лицо продает другому автомобиль, продавец получает доход в виде денежных средств, на нем лежит обязанность самостоятельно исчислить и уплатить налог.)

2. Исчисление налога налоговым агентом- определяются ст 24 НК. При выплате зарплаты. со стороны раб. работнику- работодатель выступает в качестве налогового агента.

3. Налоговые органы. На налоговые ороганы возлагается обязанность по исчеслению поимущественных налогов в отношении физ. лиц ( транспортный налог, земельный, налог на имущество физ лиц.) По данным налогам в сроки уст НК. Налоговые органы самостоятельно, на основании имеющихся данных об имуществе принадлежщим налогоплательщикам исчисляют указанные налоги, затем в адрес налогоплательщиков направляется налоговое уведомление с прилагаемой квитанцией для уплаты. Плательщику остается только произвести платежь.

6. Порядок и сроки уплаты налога- выделяется несколько состовляющих

а. Способы уплаты налогов.

1. Упалата налога по декларации- первоначально налогоплательщик подает декларацию в которй самостоятельно указывает налог подлежащей упалте, после подачи декларации, плтельщик самостоятельно вносит налог в бюджет

2. По источнику возникновения доходов.- в данном случае идет речь об уплате налога, посредством удержания налоговым агентом.

3. Кадастровый способ- характерен для налогоблажения имущества, здесь речь идет об уплате налога , на основании характеристик иущества, закрепленных в различных кадастрах( риестрах), в зем налоге - на основании данных о кадастровой стоимости, тран налог- данные о мощности автомобиля, полученные в ГИБДД.

б. Порядок уплаты.

Характеризует такие вопросы как реквизиты получателя платежа, уплата налога единой суммой либо по частям.

В. Сроки уплаты. это кокретные даты до наступления которых налог должен быть внесен в бюджет. НДС- 20 число месяца, за истекшим месяцем квартала.

НДФЛ. при уплате налога самим физ лицом- срок уплаты уст. 15 июля года следующим за истекшим периодом.

7. Налоговые льготы.

Н.Г ( ст 56 НК) это приемущество одного налогоплательщика перед другими, включая возможность не уалачивать налог вообще, либо уплачивать его в меньшем размере.

Пример: НДФЛ - в соотв 217 НК - от обложения налогом осв. пенсионные выплаты, стипендии студентам, выплаты победителям Олимпийских игр.

Виды применямых н.л разнообразны. Наиболее распространены случаи освобождения доходов либо имущ от налогообложения, так же часто прим пониженная ставка налога.

НДС- общая ставка- 18 % , льготная пониженная - 10 %.

Предмет.метод и система налогового права.

Предмет НП.

Предметом нп явл. Разнообразные виды правоотношений. Их объединяет то, что это всегда отношения по поводу налога. Некоторые виды отношений достаточно отдалены от кокретных действий по взымания налога ( отношения по установлению налогов) вместе с тем даже такие отношения подподают под предмет НП по скольку без них невозможно исполнение налоговой обяханности.

НК. РФ выделяет следующие виды налоговых отношений:

1. Отношения по установлению налогов и сборов.

2. Отношения возникающие при взымании налогов и сборов.

3. О. возникающие входе мероприятий налогового контроля.

4. О. по привлечению лиц к Налоговой ответственности.

5. О. возникающие при защите прав участников налоговых отношений.

Метод НП.

Метод НП. В целом является императивным но имеет свои особенности по сравнению с другими публичными отраслями.

1. Регулирование налоговых отношений сопряжено с ограничением автономии воли их участников. Нормы НП отсавляют субъекту возможность свободы действия в отдельных ситуациях ( налоговые вычеты по НДФЛ), однако в большинтсве случаев необходимость совершения опр действия следует императивно следуя закону.

2. При регулировании налоговых отношения сочетается общедозволительный и разрешительный тип правового регулирования. Реализации общ. Типа прав рег имеет место в отношении налогоплательщиков ( ст 21. НК) поведение налогоплательщиков подчинено одной цели уплаты налоговых платежей, теоретически допускается совершение действий которые прямо не предусмотрены законом, но при этом направлены на достижение вышеуказанных целей.

Разрешительный тип- исп. К налоговым органам которые ограничены рамками своей компетенции и могут совершать только такие действия, которые прямо указаны в зкаконе, основа компетенции ( ст 31 НК)

3. Позитивное обязывание субъектов. Традиционно в других отраслях исп следующий механизм правового рег- вводится право на совершение определенных действий- обычно ему корреспондирует обязанность иного субъекта ( обязательственные правоотношения- кредитор- должник) В НП. Эта конструкция меняется. При рег налоговых отношений законодатель устанавливает встречные обязанности. Модель «обязанность» - «обязанность», обязанности одного субъекта корреспондирует встречной обязанности другого субъекта ( Налогоплательщик обязан подать декларацию – налоговый орган обязан принять).

4. Юридическое неравенство субъектов. В НП. Не уст прямого подчинения налогоплательщика налоговым органам, однако функционально такое подчинение имеет место , Налоговой орган как орган гос власти обладает аппаратом принуждения в отношении налогоплательщика, соотв. Имеют возможность давления на налогоплательщика и его подчинения определенным требованиям.

Система НП.

НП. РФ традиционно делится на 2 блока : Общая часть , Особенная часть.

Общая часть – посвящена вопросам базового характера для всей отрасли. ( уст. Ключевые понятии и терминологический аппарат, уст виды налогов и сборов, рег общие правила исполнения налоговой обязанности, процедура налогового контроля, основания и порядок привлечения лица к налоговой ответственности.)

Особенная часть – посвящена регулированию правоотношениям возникающим при исчеслении и уплате отдельных видов налогов и сборов.

Субъекты налогового права.

S Нп- это лица которые в соответствии с налоговым законодательством имеют право участия в налоговых отношениях наделяются законом необходимыми правами и обязанностями.

Виды S.

1. Публичные S

Публично- территориальные образования, а также органы гос власти и органы местного самоуправления

Особенности:

1.Действуют подчиняясь публичному интересу, т.е интересу сборов налогов в казну.

2.Дейстыую в рамках уст. Компетенции.

3. Занимают в налоговом прпавоотношений доминирующее положение.

2.Частные S Налогоплательщики, налоговые агенты, банки.

Особенности:

1. Имеют основную обязанность – обязанность по уплате налогов ( либо содействуют ее исполнению ) налоговые агенты, банки.

2. Выступают функционально – подчиненной стороной налогового правоотношения.

Налоговвя правосубъектность, как основная характеристика участников налоговых правоотношений.

Н.п. включает в себя 3 составляющих

1. Правоспособность

2. Дееспособность

3. Деликтоспособность.

Ее содержание определяет роль и преднозанчение конкретного субъекта НП.

НП рассматривается как производная от таких базовых видов правосубъектности как,

1.Конституционная

2.Гражданско-правовая

3. Административно –правовая.

Предпологается , что субъект может стать участником НП . после того как он получит соответствующий правовой статус одной из 3 отраслей.

Пример: Плательщиками НДС- только ИП- получение статуса ИП ( Гражд право).

Гос орган ( КП- фед налогвая служба)

Общая характеристика правосубъектности налоговых органов и налогоплательщиков.

Основу прав. Суб налоговых органов образует ст 31 НК. Ключевой особенностью правового статуса налоговых органов является наличие компетенции. ( отсутствие классических прав и обязанностей, у государственного органа нет сильной возможности варьировать свои действия) узкая рамка действий – компетенция. Базовой характеристикой компетенции является то , что реализация соотв. Полномочий не зависит от усмотрения конкретного налогового органа.

Полномочия НО.

1. Предоставление по запросу налогоплательщика бесплатных образцов налоговой отчетности

2. Разъяснение о порядке уплаты налогов

3. Прведение мероприятий налогового контроля ( учет налогоплательщиков и налоговые проверки.

4. Применение обеспечительных мер в рамках налоговых правоотношений ( арест имущ, приостановление операций по банковским счетам)

5. Привлечение участников налоговых отношений. К налоговой ответственности (штраф).

6. Проведение по требованию налогоплательщика совестных сверений сущ. налоговых задолженностей.

7. Рассмотрение жалоб участников налоговых отношений, принятие решений по этим жалобам

8. Представление интересов РФ, в судах при разрешении налоговых споров.

Помимо НК статус федеральной налоговой службы определяется положением утвержденным Пост правительства РФ, а так же отдельные норм закона РФ о налоговых органах 1991г.

Налогоплательщики

Основное содержание правосубъектности налогоплательщиков (ст. 21 НК)

Классические права и обязанности.

Права:

1. Право на участие в мероприятиях налогового контроля. Лично либо посредством представителя.

2. Имеют право на использование налоговых льгот, включая такие их виды как отсрочка и рассрочка по уплате налогов.

3. Имеют право на получение письменных разъяснений налоговых органов о порядке применения налогового законодательства.

4. Плательщики имеют право на зачет и возврат излишне утраченных налогов.

5. Имеют право на защиту своих налоговых прав в рамках уст норм. жалобы

Обязанности:

1. Своевременно и в полном объеме уплачивать налоги.

2. Предоставление информации. По требованию налоговых органов.

3. Обязанность по сохранению документов, которые являются основанием для исчисления налога.

4. Обязанность не препятствовать совершению законных действий со стороны налоговых органов.

Одной из основных проблем регулирования налоговой правосубъектности физ. лиц является - нечеткое определение, в законе момента ее возникновения и объема правосубъектности.

Дееспособность физ. лиц.

НК. Практически не регулирует вопрос дееспособности физ. лиц. Не предусматривает, каких либо вариантов деления субъектов на возрастные группы, поэтому всегда очень сложно определить с какого момента лица становится дееспособным в налоговой сфере

2 позиции.

1. Становится дееспособным с 14 лет. С данного возраста лицо поучает возможность ограниченно трудится, и совершать некоторые гражданские сделки.

2. С возрастом 16 лет. Поскольку с данного возраста лицо может быть привлечено к Налоговой ответственности. ( СТ. 107 П 2.)

Момент исполнения налоговой обязанности.

- это юридический срок, по наступлению которого плательщик считается , упалтившим налог.

Важность состоит в том, что при споре уплатил не уплатил уст этот срок.

Виды моментов исп:

1. Плательщик считается уплатившим налог с момента напраления в банк платежного поручения на его уплату, при наличии на банковском счете достаточно остатка денежных средств.

2. С момента внесения налогоплательщиком и физ. Лицом денежных средств для упалты налога в банк, отделение почтовой связи либо кассу местной администрации. ( относится к физ. Лицам) В первую очередь в банк, можно в любом. Проще всего в Сбере, если нет Банка , то сразу на почту, она обязана принимать, если нет ни того ни другого, то в кассу местной администрации.

3. С момента удержания с налогоплательщика суммы налога налоговым агентом. ( Пример с заработной платой.) Недобросовестность налогового агента не распр. На налогоплательшика.

4. С момента зачета излмшне уплаченного налога в счет задолженности по иному платежу. Есть переплата по НДС – но при это вы должник по налогу на прибыль – зачет в сумму долга.

5. Отдельное правило для орг. Бюджетных сфер, которые исп. Лицевые счета- налог считается уплаченным с момента отражения в данном счете операций по перечислению налога в бюджет.

Исполнение налоговой обязанности.

1. Возникновение, прекращение и изменение налоговой обязанности.

НК четко не определяет основания возникновения НО. Считается что она возникает при 2 обстоятельств:

1. Наличие у лица статуса налогоплательщика по соотв налогу.

2. Возникновене у данного лица объекта налогообложения.

( Плательщики НДС – организации и ИП) физ лица плательщиками данного налога не явл, объект- реализация товаров и услуг.

Налоговая обязанность может претерпевать определенные изменение – наиболее часто происходит посредством изменения сроков уплаты налогов.

Такое изменение возможно посредством – отсрочки, рассрочки , инвеститционного налогового кредита.

(не статичное явление- может изменятся) – стихийное бедствие.

Прекращение НО : НК уст основания:

1. Исполнение НО.

2. НО. Прекращается с ликвидации организации, после провдение членами ликвидационной комиссией соотв. Расчетов уст ГК.

3. НО. Прекращается со смертью физ. Лица : на наследников переходит задолженность по:

1. Транспортному налогу

2. Земельному налогу

3. Налог на имущество физ лиц.

Порядок погашения уст ГК.

Перечень прекращения НО. Явл открытым ( есть еще основания) – порядок списания безнадежных для взыскания налоговых долгов. Налоговые задолженности, которые в силу причин юр, эк, соц характера взысканы быть не могут ( юр лица превращаются в номинальные структуры. Ст. 59 НК.

• Общие правила исполнения налоговой обязанности.

Налоговая обязанность исполняется лично налогоплательщиком.

Исполнение производится за счет средств данного субъекта.

Налоговая обязанность может быть исполнена досрочно.

В ряде случаев налоговая обязанность может исполняться по частям. (конструкция авансовых платежей – предварительных платежей по налогам; данная конструкция применяется в ряде крупных налогов, например, на прибыль: налоговый период – 1 год, а налог вносится через квартал, пол года, 9 мес., а по итогам года все считается и выплачивается или недостача или возвращается переплата). Ст. 58 НК.

Налоговая обязанность по общему правилу исполняется в рублях. (Но госпошлину возможно уплачивать в иностранной валюте, если иностранные граждане или апатриды обращаются в подразделения МИДа, находящихся в пунктах пропуска через границу с просьбой о восстановлении, продлении или выдаче новых виз).

Нарушение срока исполнения налоговой обязанности влечет для налогоплательщика два основных негативных последствия:

• За каждый день просрочки в соотв. со ст. 75 НК РФ начисляются пени в размере 1/300 от ставки рефинансирования за каждый день просрочки. Компенсирующая мера, которая восполняет государству факт несвоевременной уплаты налога и выполняет обеспечительную функцию.

• При просрочке государство получает право на принудительное взыскание налога.

• Принудительное исполнение налоговой обязанности.

Механизм принудительного исполнения налоговой обязанности следует отличать от привлечения лица к налоговой ответственности. Принудительно изымая налог, государство тем самым добивается его внесения в бюджет силовым способом. В данном случае имеет место исполнение основного налогового обязательства. (не налоговая ответственность).

Когда речь идет о привлечении лица к налоговой ответственности предполагается наложение на него дополнительной обязанности в виде уплаты штрафа и здесь речь идет о наложении санкции.

Выделяется два отдельных порядка принудительного взыскания:

• Внесудебный порядок взыскания налогов (процедура в отношении организаций и ИП)

• Судебный порядок; субъекты:

• физ. лица без статуса ИП

• организации и ИП, применительно к которым налоговым органом произведена переквалификация юр. статуса, либо характера совершенной сделки

Например, налоговый орган выявил физ.лицо без статуса ИП, которое ведет предпринимательскую деятельность скрытно и соотв. не платит НДС, ставится вопрос о переквалификации и досчитываются налоги в судебном порядке.

• имеется основное общество и дочернее, основное общество имеет налоговую задолженность перед бюджетом, данная задолженность не погашается в течение срока более 3х месяцев, при этом основное общество продолжает работать и продавать товары и услуги, однако, его контрагенты перечисляют оплату за эти товары, работы и услуги не на счета основного общества, а на счет его дочерней компании, в такой ситуации, доказав все юр.вышеуказанные обстоятельства налоговые органы вправе взыскать налоговую задолженность основного общества с его дочерней компании ).

• В случаях, когда налоговая задолженность связана с признанием лиц взаимозависимыми (ст.20 и ст.105.1). Взаимозависимые лица – лица, которые в силу взаимоотношений между собой могут искажать результаты экономической деятельности (например, купля-продажа квартиры между отцом и сыном, которые в силу родственных отношений могут занижать сумму сделки).

Процедура принудительного взыскания налога с физ. лиц (ст.48 НК РФ).

При нарушении налогоплательщиком срока уплаты налога:

• Со стороны налоговой службы ему отправляется требование об уплате налога (ст.69 НК РФ требование представляет собой ненормативный правовой акт, который имеет своей целью дополнительно напомнить налогоплательщику о его задолженности и дополнительно предложить ему внести сумму в бюджет).

В требовании содержится след. информация: указывается налогоплательщик, которому оно выслано, указано на размер задолженности, указывается сумма пени, которые уже начислены к моменту отправления, указано на причину задолженности, указан срок, когда налог должен был быть оплачен, обычно устанавливается срок исполнения требований.

Требование отправляется лично или по почте.

• Срок направления. По общему правилу требование направляется в течение трех месяцев с момента обнаружения задолженности. В случаях когда налоговая задолженность возникла по результатам проверки – требование направляется в течение 10 дней с момента вступления в силу решения по данной проверке.

• Срок исполнения требований налогоплательщиком. По общему правилу требование исполняется в течение 8 рабочих дней, если больший срок не установлен в нем самом. (ст. 70 НК РФ).

16.07 начался отсчет

требования

Срок уплаты НДФЛ 15 июля, при неуплате в срок, с16 июля для налоговой службы начнется срок для выполнения вами требования.

15.07 по закону

9 день - СУД

Со дня следующего за днем истечения срока исполнения требования, налоговая служба в течение 6 месяцев обращается к мировом судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с налогоплательщика неуплаченной суммы налога