Бухгалтерский учет

Расходы организации на выплату пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня нетрудоспособности могут быть учтены в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99.

Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Пособие, начисленное за счет средств организации, отражается по дебету счета учета затрат на производство (например, счета 26 "Общехозяйственные расходы") в корреспонденции с кредитом счета 70.  Начисление пособия за счет средств ФСС РФ отражается на указанном счете в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69- 1 "Расчеты по социальному страхованию".

Налог на доходы физических лиц (ндфл)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ). Организация является налоговым агентом и обязана исчислить по ставке 13% сумму НДФЛ, удержать ее при выплате дохода работнику и уплатить в бюджет (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы

На сумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ч. 1 ст. 9 ФЗ N 212-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 ФЗ от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы организации по выплате пособия за первые три днянетрудоспособности работника относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Вопрос 42

Одним из ключевых этапов предоставления работникам ежегодных оплачиваемых отпусков является начисление и выплата им отпускных. Разумеется, эти кадровые решения нужно реализовывать правильно, с учетом всех требований действующего законодательства. Предлагаем разобрать ситуации, связанные с расчетом среднего заработка для целей оплаты отпуска, с которыми чаще всего приходится сталкиваться на практике.

Для начала напомним, что право на ежегодный оплачиваемый отпуск относится к числу основных конституционных прав граждан, работающих по трудовому договору¹. По общему правилу ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней². В ряде случаев сотрудникам положены и дополнительные оплачиваемые отпуска³. Причем при исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском⁴.

И хотя сотрудники используют отпуска в течение всего календарного года, конец весны и лето традиционно являются в нашей стране сезоном массовых отпусков. Наступление мая означает, что у бухгалтеров и кадровиков значительно прибавляется работы, связанной с начислением отпускных и оформлением всех необходимых для предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков документов.

Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно на основании графика отпусков, составленного и утвержденного не позднее чем за 2 недели до начала календарного года⁵.

Право на использование первого очередного отпуска возникает у работника по истечении 6 месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. Но по соглашению сторон этот отпуск может быть предоставлен сотруднику и до истечения 6 месяцев⁶.

Кроме того, по соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск возможно разделить на части. При этом хотя бы одна из них должна быть не менее 14 календарных дней⁷.

На период ежегодного оплачиваемого отпуска за работником сохраняется не только место работы (должность), но и средний заработок, то есть отпускные⁸.

Фактически для начисления отпускных работодателю необходимо: - определить продолжительность отпуска (количество календарных дней); - рассчитать средний дневной заработок сотрудника; - начислить сумму отпускных, которая определяется как произведение среднего дневного заработка и количества календарных дней отпуска.

Продолжительность отпуска устанавливает-ся бухгалтером на основании приказа (распоряжения) работодателя о предоставлении отпуска работнику (при его подготовке используются унифицированные формы № Т-6 и Т-6а⁹).

При подсчете количества календарных дней отпуска следует учитывать, что нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются¹⁰. Иными словами, на нерабочие праздничные дни отпуск удлиняется лишь фактически, поскольку оплате в виде отпускных подлежат лишь календарные дни, которые включаются в отпуск.

Пример 1 Если отпуск предоставляется сотруднику с 6 июня 2011 года на 10 календарных дней, то фактически он продлится до 16 июня 2011 года (то есть 11 календарных дней), поскольку 12 июня 2011 года (нерабочий праздничный день) в число календарных дней отпуска включаться не будет. Но средний заработок (отпускные) будет за работником сохранен лишь на 10 календарных дней.