27. Налоговая обязанность, основания ее возникновения, приостановления и прекращения.

Налоговая обязанность.

- основная обязанность налогоплательщика, она заключается в том, чтобы каждый налогообязанный

1) вовремя, в срок

2) в полном объёме

3) самостоятельно

4) в денежной форме

5) в соответствующий бюджет

уплатил налоги.

Налогоплательщик направляет поручение в банк (в котором открыты счета данному налогоплательщику) –> бюджетная система

Ст. 45 НК – момент (срок) исполнения налог. обязанности

Если не исполнил в срок, то образуется недоимка – сумма налога или сбора не уплаченная в срок (ст. 11 НК).

На следующий день начисляются пени.

Н – количество дней просрочки

Недоимка * (1/300 (процентов – 7,75%) ) * н = сумма пени

Размер недоимки – ст. 75 НК

Пени – не явл-ся санкцией, способ обеспечения исполнения налог. обязанности.

Ст. 45 НК

1) Налогоплательщик – организация

2) Налогоплательщик – бюджетное учреждение (лицевые счета – в органах бюджетного казначейства)

3) Налогоплательщик – физ. лицо, уплачивает налог через отделение почтовой связи

4) Налог. агент

5) Зачёт в счёт будущих платежей

6) Декларационный платёж

Моментом исполнения налог. обязанности будет считаться момент направления в банк поручения не перечисление со счёта налогоплательщика в бюджетную систему соответствующей суммы бюджетных средств, при условии наличия на денежном счёте налогоплательщика на день платежа соответствующего остатка денежных средств.

Гл. 18 НК – отв-ть банков за нарушение законодат-ва о налогах и сборах

Налогоплательщик – бюджетное учреждение (лицевые счета <-> бюджетное казначейство)

Прав. режим лицевых счетов отличается от прав. режима счетов, открытых в банке. Момент исполнения обязанности - момент списания с лицевых счетов (ст. 45 НК).

Налогоплательщик – физ. лицо. Момент исполнения обязанности - направление почтового перевода по отделению почтовой связи.

Налог. агент (ст. 24 НК) – лицо, на кот. возлагается обязанность исчислить, удержать и перечислить в бюджетную систему налог. (НДФЛ – 13%, (НДС, налог на прибыль) - не резиденты))

Резидент – физ. лицо, кот. находилось на тер-ии РФ свыше 183 дней в году.

Не резидент – если меньше 183 дней.

Налоговый агент – работодатель, в момент выплаты заработной платы…

Международное двойное налогообложение – договоры об избежании двойного налогообложения.

Ответственность налог. агента за не удержание налога – гл. 16 НК.

Момент исполнения обязанности - момент перечисления денежных средств

Если не удержал – отв-ть.

– … принудительно удержать…

Зачёт в счёт будущих платежей – налогоплательщик пишет заявление о возврате или зачислении в счёт будущих платежей.

Если у налогоплательщика есть недоимка то автоматически…

Декларационный платёж – налог. амнистия, уплата декларационного платежа засчитывается в счёт уплаты налога.

ч. 3 пп. 6 ст. 45.

Взыскание налога в судебном порядке производится:

6) со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с федеральным законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным законодательным актом о налогах и сборах.Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается1)с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;2)со смертью физического лица – налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества, в порядке, установленном гражданским законодательством РФ для оплаты наследниками долгов наследодателя;3)с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ;4)с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ.При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пеню в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, устанавливаются НК РФ применительно к каждому такому действию.В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.В соответствии с НК РФ может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу – авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности (гл. 11 НК):

- залог

- поручительство

- пени

- приостановление операций по счетам

- арест имущества

Залог (ст. 73) и поручительство (ст. 74) используются, когда переносится срок уплаты налога: отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит.

Залог имущества оформляется договором между налогоплательщиком и налог. органом причём залогодателем может являться так же и третье лицо. Предметом залога может явл-ся имущество, которое определяется по гражд. законодат-ву. Предмет залога может оставаться как у залогодателя, так и у залогодержателя.

Если имущ-во остаётся у залогодателя, то за сохранность отвечает залогодатель, если передаётся в налог. органы- то они отвечают за сохранность имущества. Совершение каких-либо сделок с таким имуществом - только с согласия налогодателя.

При поручительстве поручитель обязывается перед налог. органом исполнить в полном объёме налог. обязанность обеспеченную поручительством, если налогоплательщик не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и пени. Поручительство оформляется в соответствии с гражд. законодат-вом договором между налог. органами и поручителем.

Пеня (ст. 75) – способ обеспечения налог. обязанности.

Срок уплаты налога – недоимка (сумма налога неуплаченного в срок): пени

Пени имеют длящийся характер. Размер налог. пени не явл-ся договорным.

Сумма пени = (1/300) * ставку рефинансирования ЦБ (7,75%) * н (количество дней неуплаты) * размер недоимки.

Недоимка + пени + штраф за неуплату налога - правовой режим взыскания одинаковый – принудительный режим взыскания.

Приостановление операций по счетам (ст. 76) в банке и арест используются для обеспечения исполнения решения о взыскании.

Решение о приостановлении – счёт (деньги поступают) – нельзя списывать денежные средства за исключением тех случаях, кот. определяются в соответствии со ст. 64 ГК РФ.

Приостановление операций по счетам обозначает прежде всего приостановление расходных операций. Может также применяться в случае непредоставления налог. декларации в течении 10 дней после установленного срока. Принимается решение и отменяется руководителем или заместителем налог. органа.

Банк не вправе открывать налогоплательщику, у которого приостановлена операция по счетам другие счета. Банк обязан сообщить в налог. орган сведения об остатках денежных средств на счёте в банке налогоплательщика. Если банк не исполняет решение о приостановлении операции по счетам, то к нему применяются меры отв-ти предусмотренные гл. 18 НК РФ.

Приостановление операции по счетам действует с момента получения банком решения до отмены этого решения. Налог. органы отменяют решение о приостановлении операции не позднее сл. операционного дня после получения документов, подтверждающих факт взыскания.

Арест имущества (ст. 77 НК) применяется в качестве способа обеспечения исполнения решения налог. органа о взыскании. Предполагает ограничение права собственности налогоплательщика в отношении его имущ-ва. Производится с санкции Прокурора. Основание для применения ареста – наличие достаточных оснований полагать, что налогоплательщик скроется либо предпримет меры, чтобы скрыть своё имущ-во.

Арест может быть полным или частичным. При полном аресте налогоплательщик не вправе распоряжаться арестованным имущ-вом. Владение и пользование разрешается с разрешения и под контролем налогового или тамож. органа.

Частичный арест – такое ограничение прав налогоплательщика в отношении его имущ-ва, при котором владение, пользование и распоряжение этим имущ-вом осущ-ся с разрешения и под контролем налог. органа. Может быть наложен на всё имущ-во налогоплательщика, однако аресту подлежит только то имущ-во, кот. необходимо и достаточно для исполнения налог. обязанности.

Приказ МНС РФ от 31 июля 2002 г. № БГ-3-29/404 - утверждены методические рекомендации по порядку наложения ареста. Конкретизированы основания наложения ареста на имущ-во налогоплательщика.

Дебиторская задолженность (нам должны)

Кредиторская задолженность (мы должны)

Принудительное исполнение налог. обязанности.

В отношении налогоплательщиков юр. лиц и индивидуальных предпринимателей если во время и в срок не уплачен налог образуется недоимка (ст. 11) + пени + штраф. Недоимка явл-ся основанием для направления требования об уплате налога (ст. 69 и ст. 70 НК). В требовании об уплате налога указывается сумма недоимки, пени, штраф, срок уплаты налога.

Требование должно быть исполнено в течении 8 дней с даты получения, если иной срок не указан в требовании.

Требование – это документ, кот. оформляется налог. органом в соответствии с требованиями ст. 69 и ст. 70 НК РФ.

Принимается решение о взыскании принимается налог. органом

1) Взыскание за счёт денежных средств (ст. 46 НК)

это решение о взыскании направляется в банк где открыт счёт (счета) налогоплательщика как на бумажном носителе так и в электронном виде. Это решение принимается не позднее 2х месяцев после истечения срока уплаты, указанного в требовании.

Весь документооборот осуществляется в электронном виде.

Принимается решение о приостановлении операций по счетам (ст. 76 НК) (за исключении возмещения вреда жизни и здоровью, зарплаты, алиментов, налоговые обязательства.

Счета (понятие ст. 11 НК) – не со всех счетов можно осуществить взыскание. Если налогоплательщику открыт депозитный счёт, то мы не можем осуществить взыскание пока не истек срок действия депозитного договора.

Если есть валютный счёт можно осуществить взыскание с валютного счёта, для этого нужно параллельно с принятием решения о взыскании направить в банк поручение на продажу валюты.

С момента получения банком решения о взыскании банк не вправе открывать налогоплательщику другие счета, переводить туда денежные средства.

Банк не вправе нарушить очередность списания (ст. 67 ГК).

Банк исполняет поручение налог. органа на перечисление не позднее одного операционного дня следующего за днём получения поручения на перечисление, если взыскание осуществляется с рублёвых счетов и не позднее 2х операционных дней, если взыскание осуществляется с валютных счетов при условии что это не нарушает порядок очерёдности платежей, установленный гражд. законодат-вом.

2) Взыскание за счёт имущества (ст. 47 НК)

Решение о взыскании за счёт имущества.

В течении трёх дней с момента принятия этого решения, оно направляется судебному приставу исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренным законом об исполнительном производстве с учётом особенностей, которые предусмотрены ст. 47 НК.

Постановление о взыскании за счёт имущества обязательно должно содержать сл. реквизиты:

- ФИО должн. лица и наименование налог. органа, выдавшего постановление.

- дата принятия и номер решения

- наименование и адрес налогоплательщика-организации или налогового агента – организации на чьё имущ-во было обращено взыскание

- резолютивная часть решения

- дата вступления в силу решения

- дата выдачи постановления

Это постановление подписывает руководитель или зам. руководителя налогового органа и скрепляется гербовой печатью.

Взыскание осуществляет судебный пристав исполнитель.

47 ст. прописывает сл. очерёдность взыскания за счёт имущ-во. Оно производится последовательно в отношении наличных денежных средств и денежных средств в банках на которые не было обращено взыскание в порядке предусмотренном ст. 46.

Вторая очередь – имущество, не участвующее непосредственно в производстве продукции (напр., ценные бумаги, предметы интерьера, дизайна, транспортные средства, картины и т.д.)

3 – готовая продукция и иные материальные ценности, не участвующие в производстве

4 – сырьё и материалы, участвующие в производстве, а так же станки, оборудования, здания сооружения и др. основные средства

5 – имущ-во переданное по договору во владение, пользование, распоряжения другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущ-во, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры были расторгнуты или признаны недействительными в судебном порядке

6 – другое имущ-во, за исключением имущ-ва, предназначенного для повседневного личного пользования.

Это решение принимается не позднее 1 года после того как истёк срок указанный в требовании.

Решение о взыскании за счёт имущ-ва, принятое по истечении 1 года считается недействительным, исполнению не подлежит. В этом случае налог. орган налоговый орган осуществляет взыскание в суд. порядке.

Взыскание с физ. лиц (ст. 48 НК)

Направляется требование, в нём указывается сумма недоимки…

Налог. орган обращается с исковым заявлением в суд общей юрисдикции и осуществляется в приказном порядке вынесение решения (выносится судебный приказ, кот. одновременно явл-ся исполнительным листом).