45Учет нематериальных активов

Нематериальными активам, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, являются объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности). К нематериальным активам относятся:

- исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, программное обеспечение, товарные знаки и т.п.), которые используются в производственной деятельности организации более 1 года;

- организационные расходы, то есть затраты, связанные с образованием юридического лица (расходы по оплате консультационных и юридических услуг, по подготовке документации и другие расходы, понесенные до момента государственной регистрации организации), признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал;

- деловая репутация организации, то есть разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Нематериальные активы могут быть получены организацией следующими способами: внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации; получены безвозмездно; приобретены за плату или созданы организацией в процессе ее деятельности.

Нематериальный актив не имеет материально-вещественной структуры, но для принятия его на учет необходим документ, подтверждающий исключительное право организации на этот актив (например, патент, исключительную лицензию и т.д.). Получаемые (приобретаемые) организациями объекты нематериальных активов должны приниматься на учет по первоначальной стоимости, слагающейся из фактических затрат, связанных с их приобретением, изготовлением и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированным целях.

При этом фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Нематериальные активы могут быть приобретены у поставщиков или созданы в организации. И в том, и другом случае нематериальные активы приходуют на основании акта приемки-передачи, его составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить нематериальный актив. В акте должны быть указаны первоначальная стоимость актива, срок его полезного использования, порядок начисления амортизации. Акт составляют в одном экземпляре.

На каждый объект нематериальных активов бухгалтер должен завести специальную карточку (форма № НМА-1). Карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1) ведется в бухгалтерии на каждый объект. Она заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации. В разделе «Краткая характеристика объекта нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта, исключая дублирование данных имеющейся технической документации на данный объект.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счете 04 «Нематериальные активы». Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих орга­низации на правах собственности. По дебету его отражается поступление, а по кредиту — выбытие вышеуказанного имущества.

Учет нематериальных активов на счете 04 «Нематериальные активы» осуществляют в первоначальной оценке. При этом стоимость купленных нематериальных активов определяет­ся по фактическим затратам приобретения, при безвозмездном поступлении — экспертным путем, при вкладах в уставный капи­тал — по согласованной стоимости.

Дебет счета 04 «Нематериальные активы» Кредит счета 08 «Вложение во внеоборотные активы» - оприходование приобретенных объектов не­материальных активов.

Амортизация по нематериальным активам может начисляться:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

В соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта нематериальных активов к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

- ожидаемого срока использования, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования устанавливается исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Приобретенная положительная деловая репутация организации амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение 20 лет.

Учет амортизационных отчислений нематериальных ак­тивов органи­зуется на пассивном счете 05 «Амортизация нематериальных ак­тивов»: по кредиту счета отражают начисление амортизации, а по дебету — списание износа по выбывающим объектам.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов (выбранный способ отражения амортизационных отчислений должен быть указан в учетной политике организации):

- путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Начислен­ные суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам относятся на счета учета затрат на производство (расходов на продажу): Дебет счетов 20,23,25,26 Кредит счета 05.

- путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. В этом случае ежемесячное начисление амортизации в учете отражается записью: Дебет счетов 20, 26, 44 и др., Кредит счета 04.

При выбытии же (продаже, безвозмездной передаче, списании) объектов нематериальных активов суммы начис­лении по ним амортизации списываются со счета 05 «Амортиза­ция нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» организуется по отдельным объектам нематериальных активов.

Нематериальный актив может выбыть из организации в результате: продажи или безвозмездной передачи; истечения срока его использования.

Выбывший нематериальный актив списывают с баланса организации. При этом оформляют акт на списание. Акт подписывают все члены комиссии и главный бухгалтер, утверждает руководитель.

На основании акта делают следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 05 Кредит счета 04 - списана сумма начисленной амортизации объекта нематериальных активов;

Дебет счета 91-2 Кредит счета 04 - списана остаточная стоимость объекта нематериальных активов.

При инвентаризации нематериальных активов проверяют:

- документы, подтверждающие права организации на объект нематериальных активов;

- правильность отражения объектов нематериальных активов в учете.

Результаты инвентаризации отражают в описи нематериальных активов (форма № ИНВ-1а). Если же данные описи отличаются от данных бухгалтерского учета, составляют сличительную ведомость (форма № ИНВ-18). Ведомость составляют в 2 экземплярах: один экземпляр остается в бухгалтерии; второй передают работнику, ответственному за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы.

Выявленные при инвентаризации, не учтенные ранее нематериальные активы приходуют на баланс:

Дебет счета 04 Кредит счета 91-1 - оприходованы ранее не учтенные нематериальные активы, выявленные в процессе инвентаризации.

Списание нематериального актива, на который у организации отсутствуют документы, отражают следующим образом:

Дебет счета 05 Кредит счета 04 - списана амортизация по нематериальным активам;

Дебет счета 94 Кредит счета 04 - списана остаточная стоимость нематериального актива.

Записи по синтетическому счету 04 «Нематериальные активы» ведутся в журнале-ордере № 13-АПК и в Главной книге. Синтетический и аналитический учет по счету 05 «Амортиза­ция нематериальных активов» ведется в журнале-ордере № 10-АПК.