Виды и характеристика процедур получения аудиторских доказательств в отношении показателя «Финансовые вложения в акции»

1.

Проверка полнота отражения акции в бухучете: от первичных документов к данным бухгалтерского учета

• по первичным документам и договорам на приобретение акций определяется, какие объекты правильно учтены на счете 58 «Финансовые вложения».

2.

Проверка существования акций: от бухгалтерского учета к первичным документам

• Аналитический учет акций должен содержать:

- описание (наименование вида) акций;

- дату выпуска;

- стоимостную оценку;

- сумму дивидендов;

- периодичность выплаты дивидендов;

- другие существенные реквизиты ценных бумаг;

• проверка на наличие в юридическом отделе (отделе инвестиций, отделе собственности, отделе ценных бумаг) и в бухгалтерии организации как самих акций, так и документов, удостоверяющих права организации на акции (свидетельства на доли в уставных (складочных) капиталах), ознакомление с соглашениями на приобретение и продажу акций, а также с протоколами заседаний совета директоров (другого, аналогичного органа) по вопросам инвестиций в ценные бумаги;

• при нахождении акции у третьих лиц (например, в депозитариях), необходимо получить от этих лиц письменное подтверждение о наименовании, количестве, стоимости и других существенных реквизитах финансовых инструментов. Для этого соответствующим третьим лицам от имени клиента делается запрос.

3.

Проверка юридического обоснования наличия акции

• для акций, право собственности на которые подтверждается учредительными документами соответствующих организаций, необходимо проверить копии соответствующих учредительных документов;

• следует убедиться в отсутствии судебных споров относительно прав организации на акции, а также в том, что ее права на акции, сделанные в прошлых периодах и отраженные в финансовой отчетности на конец проверяемого периода, не утрачены. Для этого следует ознакомиться с протоколами заседаний совета директоров, наблюдательного совета или другого аналогичного органа управления организации;

• при ограниченности прав на акции (н-р, в случае залога) следует удостовериться в том, что такие ограничения, если они существенны, раскрыты в финансовой отчетности.

4.

Проверка правильности стоимостной оценки акции

• необходимо определить способ получения акций:

• - приобретены за плату;

• - внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал;

• - получены безвозмездно;

• - приобретены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

• - получены в качестве вклада по договору простого товарищества.

• вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов.

5.

Проверка точного отражения затрат по операциям с акциями

• приобретение акций должно отражаться по фактическим затратам организации-инвестора, а их выбытие (продажа) – по рыночной стоимости или по методу, избранному организацией в учетной политике (ФИФО, средней себестоимости или по первоначальной стоимости каждой единицы);

• если для какой-либо категории акций используется иная оценка, и этот факт существенным образом влияет на финансовую отчетность проверяемой организации, нужно удостовериться в том, что в финансовой отчетности даны соответствующие пояснения;

• анализ правильности образования резерва под обесценение данных активов, а также о подтверждении факта их обесценения в принципе. Снижение стоимости финансовых вложений признается обесценением при наличии устойчивого существенного снижения их стоимости ниже величины экономических выгод, которое признается устойчивым при одновременном выполнении следующих условий:

- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

- в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

– на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

6.

Проверка на соответствие отражения операций учетному периоду

• сверка данных об акциях, отраженных в бухгалтерских регистрах, с данными отдела ценных бумаг.

7.

Проверка общего состояния бухучета финансовых вложений в акции

• анализ динамики финансовых вложений в акции, предварительно сгруппированных по направлениям, срокам и способам оценки;

• анализ состава и структуры акций;

• анализ ликвидности финансовых вложений, особенно краткосрочных;

• анализ источников финансирования долгосрочных финансовых вложений в акции, особенно производимых в крупных размерах;

• оценка эффективности финансовых вложений в целом и отдельных финансовых инструментов, что потребует применения дифференцированных методик;

• проверка расчетов по налогу на прибыль с учетом особенностей определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, которые установлены ст. 280 Налогового кодекса.