Вопрос 3 . Учет процентов по кредитам и займам.

Расходы по оплате процентов за пользование кредитами банков, использованными на приобретение ОС и НМА, включаются в инвентарную стоимость объектов и отражаются в учете в следующем порядке:

- причитающаяся к уплате процентов до ввода объектов в эксплуатацию: Д-08, К-66, 67;

- при уплате процентов - Д-66, 67, К-51, 52;

- объекты, принятые к учету и введенные в эксплуатацию как объекты основных средств - Д-01, К-08.

В то же время после ввода объектов в эксплуатацию на­численные проценты за пользование кредитами списывают­ся на счет расходов. В этом случае делается запись: Д-91, К-66,67.

Следует отметить, что положением по бух. учету «Учет МПЗ» разрешено в фактические затраты по при­обретению МПЗ включать начисленные проценты по заемным средствам, если они связа­ны с приобретением запасов и произведены до даты оприходо­вания их на склад. В этом случае делаются записи:

• на сумму начисленных процентов за пользование креди­том –

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материалов»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

• на скорректированную фактическую первоначальную стоимость на момент оприходования запасов - Д-10, К-15.

Подобная ситуация наблюдается и при приобретении ценных бумаг.

Расходы по оплате процентов за кредит (за исключением связанных с осуществлением капитальных вложений, приобретением МПЗ) относится на финансовые результаты и отражаются записью:

а) Д-91, К-66, 67 - начисление процентов;

б) Д-66, 67, К-51, 52 - оплата процентов.

В современных условиях персонал организаций широко пользуется кредитами и займами на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и т.п. Учет этих кредитов и займов ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по субсчету 67-7 «Кредиты и займы для работников».

По кредиту счета 67-7 отражаются полученные и выданные кредиты и займы, а по дебету - суммы погашенной задолженно­сти. Сальдо показывает задолженность организации по креди­там, выданным персоналу.

Основные бух проводки по операциям выдачи и погашения кредитов и займов персоналом организации:

• суммы кредитов банков, полученные организацией для вы­дачи займов персоналу на индивидуальное жилищное строи­тельство и т.п. - Д-50, 51, К-67-7;

• при выдаче займов персоналу организации - Д-73, К-50, 51;

• погашение кредитов банков для персонала организации - Д-67-7, К-51;

• отражение задолженности персонала организации по частич­ному (полному) погашению кредита банка - Д-67-7, К-73.

Аналитический учет кредитов ведется по видам кредитов бан­ков, предоставивших их, и отдельным кредитам.

Вопрос 3. Учёт финансовых вложений.

К фин. вложениям относят инвестиции организации в гос. ЦБ (облигации и др.долговые обязательства) и УК др. организаций, а также представленные др. организациям займы на территории РФ и за ее пределами.

ЦБ – денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношения займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ. В соответствии со ст. 143 ГК РФ к ЦБ относятся: гос. облигация, вексель, чек, депозитные и сберегательные сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, акция и др. документы.

Фин. вложения классифицируют по различным признакам:

1)по связи с УК, 2)формам собственности, 3)срокам, на которые они произведены и т.д.

1)В зависимости от связи с УК различают фин. вложения:

• с целью образования УК к ним относят акции, вклады в УК др. организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ЦБ, составляющие инвестиционный фонд.

• к долговым ЦБ относят: облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

2) По формам собственности различают:

• государственные и негосударственные ЦБ.

Фин. влож-я учитывают на активном сч. N 58 «Фин.влож-я».

Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиции организации в гос. ЦБ, облигации, и иные ЦБ др. организаций.

К счету 58 м.б. открыты следующие субсчета: 1 «паи и акции»;2 «долговые ЦБ»;3 «предоставленные займы»; 4 «вклады по договору простого товарищества»

Аналит-ий учет фин. вложений ведут по видам вложений и объектам, в которых осуществлены эти вложения (орг-ии – продавцы ЦБ; орг-ции – заемщики и т.д.). При использовании ж/о формы, записи по сч.58 производятся в ж/о N 8 и в ведомости 7. Дебетовый оборот по сч. 58 отражают в ж/о N 2 (К сч.50,51) и в ж/о N 8 по К 76. При использовании компьютера формируется соответствующая машинограмма.

Все ЦБ хранятся в организации и д.б. описаны в книге учета ЦБ. Она имеет реквизиты: наименование эмитента, номинальная цена ЦБ, покупная стоимость, общее кол-во, дата покупки, дата продажи и т.д. Книга учета ЦБ прошнурована, пронумерована и т.д. Ответственность несет руководитель. При хранении бланков ЦБ в депозитарии они продолжают числиться в б/у у орг-ции владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, в котором они переданы на хранение.

ПРОВОДКИ: при осуществлении операций по вкладам в УК :

Д 58/1 «Паи и акции» К 50,51,52 –при передаче в уставный складочный капитал орг-ии денежных средств в сумме согласно учредительным документам.

Д 58/1 К 01,04,10,20,23,29,41,43 – при передаче в счет вклада в УК имущества орг-ии по учетным ценам.

Разница между оценкой вклада ,отраженной по сч 58,и стоимостью имущества отражается на сч.91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или расхода.

Д 76 К91 – отр-ся сумма доходов от участия в УК орг-ции.

Д 50,51,52,08,10,41, . . . К 76 -Фактическое получение причитающихся доходов.

Д 50,51,52,01,04,10,41 К 58 – операции по возврату участнику его вклада в УК орг-ии при ее ликвидации или выходе из орг-ции- вкладчика из состава ее участников .

Учет ЦБ (акция): Д 58 К 76 на сумму задолженности по оплате фактических затрат по приобретению ЦБ. Запись производится на основании первичных документов, подтверждающих переход прав на ЦБ к орг-ции.

Д 60,76 К 62 – при оплате приобретаемых ЦБ гот. продукцией или товарами.

Д 76 К 50,51,52 –при оплате (погашении задолженности за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением ЦБ, вознагр-я посредн-м орг-м и т.п.

Д 58 К 75 «Расчеты с учредителями» - ЦБ получена в кач-ве вклада в УК (ст-ть в договор

Д 58 К91- ЦБ поступили безвозмездно по рыночной стоимости.

Д 26,44 К 76 – оплата услуг депозитария (за хранение) – начисление указанных сумм

Д 76 К 51 –перечисление указанных сумм; Д 91 К 58 – погашение (выкуп ) и продажа ЦБ.

Д 58 К 91 – отражена разница между покупной и номинальной стоимостью ЦБ

Д 75 К 58 – отражено списание стоимости ЦБ, изъятых гос. муниципальными органами

Д79 «Внутрихоз-ные расчеты» К 58 отражена передача ЦБ доверительному управляющему в доверительное управление

Д 91 К 58/3 отражено списание стоимости ЦБ, учитываемых как кр/ср фин. влож-я при погашении, выкупе, продаже, передачи др. орг-м в счет погашения задолженности.

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 58 – отражена недостача ЦБ;

Д 99 «Прибыли и убытки» К 58 – отражены некомпенсируемые потери ЦБ, связанные со стихийными бедствиями.