8. Переоценка объектов ос:

Д-т 01 К-т 83 –увеличение первоначальной стоимости ОС в результате переоценки.

Д-т 83 К-т 02 -индексация суммы износа в результате переоценки ОС (при увеличении стоимости ОС).

Д-т 83 К-т 01 -уменьшение стоимости ОС в результате переоценки.

Д-т 02 К-т 83 -индексация суммы износа в результате переоценки ОС (при уменьшении стоимости ОС).

Переоценка может быть по коэффициентам установленным правительством.

Стоимость ОС, по которой они приняты к БУ, не подлежит изменению кроме случаев, установленных в ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости ОС допускается в случаях

• достройки

• дооборудования

• реконструкции

• частичной ликвидации соответствующих объектов.

Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости ОС относится на добавочный капитал организации. При этом затраты организации, отражённые на счёте 08 по окончанию достройки, дооборудования, реконструкции объекта ОС списываются на Д 01.

Вопрос 4 . Учет выбытия основных средств.

Для отражения процесса выбытия ОС в организации используют отдельный субсчёт 3 «Выбытие ОС» к счёту 01, в Д-т которого относится первоначальная стоимость выбывающего объекта, в К-т – сумма накопленной амортизации с последующим списанием остаточной стоимости объектов ОС с указанного субсчёта на счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

1.Продажа ос

1. признан доход от продажи ОС: Д 62 - К 91

2. начислен НДС с дохода от продажи ОС: Д91 – К68 по отгрузке / Д91 – К76 по оплате

3. списана первоначальная стоимость ОС: Д01/3 – К01/1

4. отражена сумма амортизации, начисленная за время использования объекта ОС: Д02 – К01/3

5. отражена остаточная стоимость выбывших ОС: Д91 – К01/3

6. отражены затраты, связанные с выбытием ОС: Д91 – К23, 44, 70, 69, 75 и т.д.

7. определён финансовый результат от выбытия ОС(прибыль/убыток): Д91 – К99/ Д99 – К91

8. поступление денежных средств в счёт оплаты проданных ОС: Д 51,52 – К62

9. отражена задолженность бюджету по НДС (при определении выручки по оплате):Д76 – К68

2.Передача ос в качестве вклада в ук

1. отражена первоначальная стоимость ОС: Д01 – К01

2. отражена сумма амортизации: Д02 – К01

3. отражена остаточная стоимость выбытия ОС, переданных в качестве вклада в УК: Д91 – К01

4. приняты к учёту финансовые вложения по согласованной стоимости: Д58 – К91

5. определён финансовый результат (прибыль/убыток) Д91 – К99 / Д99 – К91

3.Ликвидация ос

1. отражена первоначальная стоимость: Д01 – К01

2. списана амортизация: Д02 – К01

3. отражена остаточная стоимость выбытия ОС, переданных в качестве вклада в УК: Д91 – К01

4. расходы по ликвидации учитываются: Д91 – К70, 69, 23 и т.д.

5. оприходование материала от разборки: Д10 – К91

Определён финансовый результат (прибыль/убыток) Д91 – К99 / Д99 – К91

Вопрос.5 Учет ремонта основных средств.

Восстановление ОС в соответствии с Положением «Учёт ОС» ПБУ 6/01 осуществляется посредством ремонта. Ремонт ОС необходим для поддержания их в рабочем состоянии. Своевременно произведённый ремонт обеспечивает ритмичность работы организации, сокращает простои, увеличивает срок службы ОС. Цель ремонта – уменьшить износ ОС, частично восстановить те качества, которые они потеряли в процессе эксплуатации. Ремонт ОС рекомендуется проводить в соответствии с планом, который должен формироваться по видам ОС, подлежащих ремонту в денежном выражении. Составляется смета на проведение ремонта.

На основании дефектной ведомости производится расход материалов на ремонт.

На практике ремонтные работы организуются и производятся подрядным и хозяйственным способами.

Подрядный способ состоит в том, что для производства ремонтных работ привлекаются специальные ремонтные организации. Хозяйственный способ предполагает осуществление ремонтных работ силами и средствами структурных подразделений организации, находящихся на отдельных балансах.

БУ затрат на ремонт зависит от того, кто выполняет указанную работу.

При подрядном способе любые работы осуществляет подрядная или другая строительная организация, а организация, пользующаяся их услугами должна только перечислить соответствующие суммы за выполненный объём работ. При этом предъявленные к оплате и акцептованные заказчиком счёта за выполненный ремонт отражается в БУ записью: Д23 – К60, Д19 – К60 (это ремонт), Д20, 25, 26 – К23

При хозяйственном способе производимые затраты формируются в соответствующих первичных документах по учёту операций отпуска, расхода ТМЦ, расходов на оплату труда и т.д.

БУ организуется аналогично учёту затрат на производство продукции (работ, услуг). В этом случае фактические затраты на ремонт целесообразно предварительно собирать на специальном счёте 23 «Вспомогательное производство» или сразу списывать на счёта учёта издержек производства в корреспонденции с К счетов 10, 69, 70, 68 и т.д.

По завершённым работам затраты списываются на счетах учёта затрат в зависимости от места эксплуатации и назначения объекта ОС.

По объёму и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты ОС. Они отличаются сложностью, объёмом и сроками выполнения. Источники затрат для них едины: или за счёт издержек производства, когда сумма фактических затрат включается в себестоимость продукции, работ, услуг в момент производства работ или за счёт специально создаваемого резерва на ремонт.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт ОС в издержки производства или обращения отчётного периода иногда организации создают ремонтный фонд. Для учёта ремонтного фонда открывается субсчёт «Ремонтный фонд» по пассивному счёту 96 «Резервы предстоящих расходов».

Такой резерв обычно формируется путём ежемесячного отчисления в пределах годовой предполагаемой сметы затрат на ремонт. В БУ указанная операция отражается по Д счетов учёта издержек в производство и по К 96 «Резервы предстоящих расходов». При этом фактические затраты на ремонт должны учитываться на отдельном счёте.

Д20, 23, 25, 26, 44, 29 – К96 – начисленный резерв на осуществление ремонтных работ.

Д96 – К10, 23, 70, 69, 68, 76 и т.д. – осуществлены затраты по ремонту ОС за счёт резерва.

Затраты по ремонту ОС признаны в качестве расходов будущих периодов.

Д97 - К10, 23, 70, 69, 76, 68 и т.д. (97 «Расходы будущих периодов)

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объёмом указанных работ происходит в следующем за отчётным году, остаток резерва на ремонт ОС сторнируется по окончании ремонта, излишне начисленная сумма относится на фин. результаты отчётного периода счёт 99 «Прибыли и убытки».

Правильность и соответствие сумм образованного резерва и его использования условиям работы организации периодически (а на конец года обязательно) проверяются по данным смет, расчётов и т. п. и при необходимости корректируются.

Объекты ОС после окончания ремонта принимаются по акту приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма С-3)

Затраты на ремонт основных средств необходимо, как и амортизацию, учитывать как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета.

В соответствии с пунктом 260 и пунктом 324 главы 25 НК РФ в 2002 году в целях налогообложения предприятия могут относить на расходы затраты на формирование резерва на ремонт ОС. Для целей налогообложения расходы на ремонт ОС признаются в размере фактически произведенных затрат в отчетном (налоговом) периоде, когда они были осуществлены.

Первоначальная стоимость выполненных и сданных работ по достройке, дооборудованию, модернизации, реконструкции и другим качественным улучшениям (отделимым и неотделимым)ОС формируется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Строительство объектов ОС". Увеличение первоначальной стоимости основных средств на сумму фактических затрат законченных и сданных работ по достройке, дооборудованию, модернизации, реконструкции и другим улучшениям этих средств отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08, субсчет "Строительство объектов ОС".