Учебный материал по теме 11 учет расчетов и обязательств

11.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности и ее классификация

Финансово – хозяйственная деятельность организации предусматривает расчеты с различными контрагентами, что приводит к признанию дебиторской и кредиторской задолженности. Возможна классификация задолженности:

1. Товарная и нетоварная (счета 60, 62)

2. По сроку расчетов: долгосрочные и краткосрочные

3. Просроченные и непросроченные

4. Обеспеченные и необеспеченные (обеспечение учитывается на счетах 008 и 009)

5. По денежной оценке: национальная, иностранная, условные единицы

6. По формам платежа: денежная и неденежная

7. По видам расчетов: предоплата, по факту, консигнация

Учет должен обеспечивать информацией о состоянии всех расчетов по счетам 60 – 79. Особое внимание срокам исполнения обязательств. Отдельно учитывают расчеты по претензиям и искам (76.2) . В балансе дебиторскую и кредиторскую задолженность отражают отдельно (даже по одному контрагенту) во 2м и 5м разделе.

11.2. Сроки расчетов исковой давности. Резерв по сомнительным долгам.

По товарным операциям как правило оформляют договора в письменной форме, но ГКРФ допускает устную форму (розничная торговля). В договоре должны быть определены условия исполнения обязательств, если одна из сторон не исполняет установленные требования в том числе по срокам расчетов, то возможны претензионные отношения в течение срока исковой давности. Общеустановленный срок исковой давности – 3 года. ГКРФ определяет порядок предъявления претензий. По задолженности с истекшим сроком исковой давности проводят списания Дт 60 Кт 91, Дт 91 Кт 62. Аналогичное списание проводят при признании задолженности нереальной (ликвидация контрагента, во взыскании отказано судом). Организация обязана не менее 1 раза в год производить инвентаризацию состояния расчетов. Основной инструмент проведения сверок на контрольную дату с контрагентами. Цель подтвердить реальность данных. Возникающие корректировки при согласовании сторон относят на счет 91. В результате сверки должны быть выявлены задолженности с истекшим сроком исковой давности. Особое внимание к просроченной задолженности. Рекомендуют учитывать данную задолженность, обособленно предъявляя претензии 76.2:

Дт 76.2 Кт 62 – мы предъявили претензию покупателю;

Дт 60 Кт 76.2 – нам предъявили претензию.

Предъявляя иск, сумма взыскания может быть увеличена на пени, штрафы. Доначислили пени:

Дт 76.2 Кт 91.1 или Дт 91.2 Кт 76.2.

Пример: Покупателю отгружена продукция на 118 000 руб. с НДС с отсрочкой платежа на 45 дней. В установленный срок расчет не произведен. Предъявлена претензия и определена сумма пени из расчета 0,1 % за каждый день просрочки (составляет 20 дней).

1. Дт 62 Кт 90.1 – продали 118000

2. Дт 90.3 Кт 68 – НДС 18000

3. Дт 76.2 Кт 62 – претензия 118000

4. Дт 76.2 Кт 91.1 – пени 2360

5. Дт 51 Кт 76.2 – приняты пени 120360

Задолженность, вызвавшая сомнение рассматривается как основание для создания резерва под будущие убытки. Таким образом, появляется оценочный резерв счет 63 – «Резерв по сомнительным долгам» Дт 91.2 Кт 63. Назначение резерва – обеспечить реальность оценки дебиторской задолженности в балансе.

Пример: Остаток на счете 62 на конец периода 1000000 руб. Создан резерв по сомнительным долгам 100000 руб. В балансе задолженность покупателей 900000 руб.

Резерв может быть создан:

1. по товарной задолженности покупателей признанной просроченной;

2. задолженность ничем не обеспечена;

3. задолженность должна быть реальной (не истек срок исковой давности).

Если задолженность, по которой создан резерв, признается нереальной, то ее списывают за счет созданного резерва:

Дт 63 Кт 62.

Пример: По итогам инвентаризации задолженности была определена ее сомнительная часть 300000 руб. Создан резерв по сомнительным долгам. В следующем периоде по данной задолженности истек срок исковой давности:

1. Дт 91.2 Кт 63 – 300000

2. Дт 63 Кт 62 – 300000

Списанная задолженность покупателей должна учитываться за балансом 5 лет на счете 007. В бухгалтерском учете резерв создается в соответствии с учетной политикой, например на всю сумму долга, в налогом учете, резерв рассматривается как расход, но с учетом ограничений:

1) Задолженность по данным инвентаризации ранжируется в зависимости от срока просрочки:

а) до 45 дней – резерв не создается

б) от 45 – 90 дней – резерв 50 % задолженности

в) свыше 90 дней – резерв 100%

2) Сумма резерва не может превышать 10% дохода периода. Резерв может быть списан (Дт 63 Кт 91.1):

1. при погашении сомнительного долга;

2. на дату следующей инвентаризации, если остались неиспользованными суммы резервов.