«Учет поступления финансовых вложений»

Финансовые вложения - это ценные бумаги, в том числе долговые (облигации, векселя), вклады в уставные капиталы других организаций, депозиты в банках, а также дебиторская задолженность, которая была получена по уступке права требования. А также вклады по договору простого товарищества.

В состав финансовых вложений следует включать:

Паи и акции. Долговые ценные бумаги. Предоставленные займы. Вклады по договору простого товарищества .

Процесс движения финансовых вложений условно можно подразделить на три основные стадии:

- стадию поступления (приобретения) финансовых вложений;

- стадию текущего учета финансовых вложений;

- стадию выбытия финансовых вложений;

На первой стадии производится принятие вложений к бухгалтерском учету на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка.

Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений в БУ признают операционными расходами(91).

Финансовые вложения, в зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию, могут подразделяться на следующие виды:

- финансовые вложения, приобретенные за плату;

- финансовые вложения, внесенные в счет вклада в уставный капитал другой организации;

- финансовые вложения, полученные организацией безвозмездно;

-финансовые вложения, приобретенные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

Финансовые вложения оцениваются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости.

Учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 «Финансовые вложения», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги.

В общем случае финансовые вложения отражаются по дебету счета 58 и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Для учета различных видов финансовых вложений к счету 58 могут быть открыты субсчета:

- 58-1 «Паи и акции»;

- 58-2 «Долговые ценные бумаги»;

- 58-3 «Предоставленные займы»;

- 58-4 «Вклады по договору простого товарищества», и др.

На субсчете 58-1 осуществляется учет наличия и движения финансовых вложений в акции акционерных обществ, уставные капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 учитываются предоставленные займы (нам должны)

Организации обязаны вести аналитический учет финансовых вложений.

Учет акций, облигаций и других видов финансовых вложений, приобретенных за плату.

Финансовые вложения, приобретенные за плату, принимаются к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещенных налогов.

Организация может приобретать за плату в качестве финансовых вложений доли в уставных капиталах других действующих организаций, акции акционерных обществ, долговые ценные бумаги и другие активы.

Учет финансовых вложений, приобретенных за плату, осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения» (на соответствующих субсчетах). Приобретение осуществляется по договорам купли-продажи.

В бухгалтерском учете приобретение за плату долей в уставных капиталах других организаций отражается по дебету счета 58 (субсчет 58-1 «Паи и акции») и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Перечисление средств в оплату приобретенных долей в уставном капитале других организаций отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Учет финансовых вложений организации в акции акционерных обществ также осуществляется на субсчете 58-1 «Паи и акции». Операции по приобретению за плату акций других организаций отражаются по дебету счета 58 (субсчет 58-1) в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств

1. Приняты к учету оплаченные с расчетного счета акции

в сумме фактических затрат на их приобретение 58-1 51

2. Приняты к учету оплаченные с валютного счета акции

в сумме фактических затрат на их приобретение 58-1 52

Для учета расчетов с контрагентом – продавцом акций может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Акции, не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к организации перешли права на акции.

Таким образом, оплаченная часть суммы отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-1 «Паи и акции») в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств - 51;

- неоплаченная часть суммы отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-1 «Паи и акции») в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

1 Получено право собственности на приобретенные акции 58-1 76

2 Перечислена часть денежных средств в оплату приобретенных акций 76 51

Неоплаченная часть суммы, подлежащей уплате за приобретенные акции, будет показываться в бухгалтерском балансе по счету 76 как кредиторская задолженность,(К76-Д76).

В остальных случаях (например, в случае предварительной оплаты акций и до момента перехода прав собственности на них) суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций, показываются в активе бухгалтерского баланса по счету 76 как дебиторская задолженность.

После получения акций и документов, подтверждающих право собственности на приобретенные акции, дебиторская задолженность погашается, а акции принимаются к учету по первоначальной стоимости и отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-1 «Паи и акции») в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет затрат на приобретение акций ведется по каждому акционерному обществу – продавцу акций.

Акционерные общества могут выкупать у акционеров собственные акции с целью их дальнейшей перепродажи или аннулирования. - Д81 собственные акции К 58|1

Учет финансовых вложений организации в облигации осуществляется на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» к счету 58 «Финансовые вложения».

Облигации могут приобретаться на вторичном рынке или при их размещении эмитентом. Эмитентом является организация, производящая эмиссию, т.е. выпуск в обращение ценных бумаг, в том числе облигаций.

Операции по приобретению облигаций за плату отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги») и кредиту счетов учета денежных средств.

Для учета расчетов с контрагентом – продавцом облигаций может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Операции по приобретению облигаций с учетом затрат, например на брокерские услуги, могут быть отражены следующими проводками:

1. Перечислены денежные средства 76 51

2. Оплачено вознаграждение брокерской организации 76 51

3. Приняты к учету облигации в сумме фактических затрат

на их приобретение 58-2 76

Аналитический учет затрат на приобретение облигаций ведется по каждой организации – продавцу облигаций и по каждой ценной бумаге.

Учет финансовых вложений организации в векселя также осуществляется на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» к счету 58 «Финансовые вложения».

В хозяйственной практике организаций могут встречаться два вида векселей, которые условно можно подразделить на «финансовые» векселя и «коммерческие (или товарные)» векселя.

В случае, если организация в оплату отгруженной продукции товаров получает от организации-покупателя его собственный вексель (т.е. вексель, обязанным лицом по которому является сам покупатель), то такие векселя служат для расчетов с покупателем и условно могут быть отнесены к товарным векселям.

Получение организацией таких векселей отражается в учете по счету учета дебиторской задолженности покупателя (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»), т.е. вексель предстает как долговое обязательство. Товарный вексель используется при взаимоотношениях продавца и покупателя, в основе которых лежит сделка, связанная с поставкой товаров, продукции.

Векселя, получаемые или приобретаемые организацией в результате нетоварных операций с целью извлечения инвестиционного дохода, можно отнести к финансовым векселям, которые являются объектом финансовых вложений. В данном случае вексель выступает в качестве ценной бумаги.

Операции по приобретению организацией финансовых векселей за плату отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-2) и кредиту счетов учета денежных средств.

Для учета расчетов с контрагентом – продавцом векселей может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В случаях, когда стоимость приобретаемых финансовых вложений выражена в иностранной валюте, то для отражения в бухгалтерском учете и отчетности она подлежит пересчету в рубли, по курсу ЦБ России, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, т.е. на дату приобретения векселя.

Перечисление иностранной валюты за приобретаемый вексель отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 52 «Валютные счета». Курсовые разницы, возникающие при пересчете стоимости векселей, зачисляются на финансовые результаты-91чет.

Аналитический учет затрат на приобретение векселей ведется по каждой ценной бумаге.