1. По назначению

-основные (затраты, связанные с технологическим процессов производства-материальные, трудовые затраты)

-накладные (вызваны подготовкой, организацией, обслуживание и управлением) Делят на:

Производственные затраты (общепроизводственные расходы)-расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах. Производственные накладные затраты делятся на 2 группы: 1) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 2) общецеховые расходы на управление. В финансовом учете информация о производственных накладных затратах накапливается на активном бессальдовом счете 25,следовательно в зависимости от групп производственных накладных затрат к нему могут быть открыты субсчета: 25^{1 –}расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, 25²-общецеховые расходы на управления.

Непроизводственные затраты. Вызваны функциями управлении, которые по своему хар-ру, назначению и роли отличаются от производственных функций и функций организации производства. Такие затраты возникают в рамках предприятия и учитываются на активном бессальдовом счете 26.

2. В зависимости от способов отнесения на себестоимость отдельных видов продукции:

-прямые

-косвенные

3. В зависимости от деления на затраты и расходы отчетного периода:

-входящие (приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы, которые принесут выгоды в будущем. В балансе отражаются как активы.)

-истекшие (если ресурсы в течение отчетного периода были израсходованы и потеряли способность приносить выгоду в будущем.)

4. В зависимости от включения производственных затрат в себестоимость выпущенной продукции различают

-входящая в себестоимость продукции (производственные). Материализованные затраты, состоят из трех элементов: 1) прямые материальные затраты 2) прямые затраты на оплату труда 3) общепроизводственные затраты

-затраты отчетного периода или периодические (внепроизводственные). Состоят из затрат, исключающих запасы ГП и незавершенного производства.

МЕТОДЫ ГРУППИРОВКИ ПРОИЗВОДСВТЕННЫХ ЗАТРАТ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ ОПЕРАТИВНЫХ, ТЕКУЩИХ И ПЕРСПЕКТИВНЫХ РЕШЕНИЙ

Группировка затрат для принятия решений предусматривает их деление на переменные (Пе) и постоянные (По). Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции, т.е. зависят от деловой активности предприятия (объем производства).

Переменный хар-р могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты.

Производственные переменные затраты – это прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

Непроизводственные переменные затраты – это расходы на упаковку ГП, транспортные расходы, невозмещаемые покупателям, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу ГП или товаров, которое напрямую зависит от объема продажи.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия. А переменные затраты на единицу продукции –постоянная величина.

Динамику переменных затрат изобразим графически:

Пе Пе

V произ-ва V произ-ва

(совокупные) (удельные)

Производственные затраты, которые остаются неизменными в течение отчетного периода не зависят от деловой активности пред-ия – постоянные затраты. (расходы на рекламу, арендная плата, амортизация ОС и НМА).

Динамику совокупных постоянных затрат и удельных постоянных изобразим графически:

Для описания поведения переменных затрат в УУ используют показатель –коэффициент реагирования затрат (Крз). Он показывает соотношение затрат между темпами затрат и темпами роста деловой активности пред-ия. КРЗ=У/Х, где У-темпы роста затрат в %,а Х-темпы роста деловой активности пред-ия в %

Если коэффициент реагирования затрат <0, то затраты постоянные.

Пример: Стоимость аренды за авто не изменится при увеличении объема производства на 30%: Кр=у/х=0

Если коэффициент реагирования затрат =1, то переменные затраты являются пропорциональными. Затраты увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность пред-я

Пример: при увеличении объема производства на 30% затраты увеличатся в той же пропорции Кр=30/30=1

Если коэффициент реагирования >0 и <1, то затраты дегрессивные. В этом случае темпы роста затрат отстают от темпов роста деловой активности пред-я.

Пример: При увеличении объема производства на 30% затраты увеличиваются на 15% КР=15/30=0,5

Если коэффициент реагирования затрат >1, то затраты прогрессивные. Т.е затраты растут быстрее деловой активности пред-я.

Пример: Рост объема производства на 30% сопровождается увеличение издержек на 60%. Кр=60/30=2

Однако, на практике сложно четко разделить затраты на переменные и постоянные. Поэтому затраты называют условно постоянными или условно переменными.

Условно постоянные (переменные) содержат как переменные, так и постоянные компоненты. Для разделения их на пост и переем части используют 2 метода: аналитический и статистический

При аналитическом методе все затраты пред-я вначале постатейно делят на постоянные, полностью переменные (пропорциональные) и частично переменные (полупеременные)

Затем на основе анализа соотношение затрат и результатов предыдущих отчетных периодов по каждой статье частично переменных исчисляется удельный вес переменной части (вариатор затрат).

Таким образом, постоянные затраты имеют вариатор =0, пропорциональные =1, переменные = от 0 до 1.

Постоянные и переменные части полупеременных расходов прибавляются к первоначально исчисляемой сумме постоянных и пропорциональных затрат. В итоге общая сумма затрат основной деятельности предприятия делятся на 2 совокупности:

1. Пост и перем затраты в зависимости от их поведения по отношению к объему произ-ва или продажи в прошлом отчетном периоде

Пример:

В сентябре в цехе №20 при объеме производства 2000 единиц изделий имели место следующие затраты:

Виды затрат	∑ затрат, руб.	Вариатор затрат
1. Сырье и материалы	55000	0,8
2. Топливо и энергия	30000	0,7
3. З/П рабочих	77000	1
4. З/П аппарата управления (АУП)	18000	0
5. Амортизация	25000	0,2
6. Расходы на содержание оборудования	15000	0,6
7. Арендная плата	30000	0
Итого:	250000

Выразить общую функцию валовых затрат цеха и найти их прогнозируемую величину в октябре, когда объем выпуска составит 2200 единиц изделий.

Решение:Определим функцию поведения каждого вида частично переменных затрат.

1.Сырье и материалы

Пе = 55000 * 80% = 44000

Пе _{на ед.} = 44000/2000 = 22 руб.

По = 55000 * 0,2= 11000

Y= a + bx

a – постоянные затраты

b – переменные затраты на единицу продукции

x – объем деловой активности предприятия

Y = 11000 + 22x

2. Топливо и энергия

Пе = 30000 * 0,7 = 21000

Пе _{на ед.} = 21000/2000 = 10,5 руб.

По = 30000 * 0,3 = 9000

Y = 9000 + 10,5x

3. З/п рабочих

Пе = 77000 * 1 = 77000

Пе _{на ед.} = 77000/2000 = 38,5 руб.

Y = 38,5x

4. З/п АУП

Y = 18000

5. Амортизация

Пе = 25000 * 0,2 = 5000

Пе _{на ед.} = 5000/2000 = 2,5 руб.

По = 25000 * 0,8 = 20000

Y = 20000 + 2,5x

6. Расходы на содержание оборудования

Пе = 15000 * 0,6 = 9000

Пе _{на ед.} = 9000/2000 = 4,5 руб.

По = 15000 * 0,4 = 6000

Y = 6000 + 4,5x

7. Арендная плата

Y = 30000

Y_{валовых затрат} = (11000+9000+18000+20000+6000+30000) + (22+10,5+38,5+2,5+4,5)*x

Y_{валовых затрат} = 94000 + 78x

Y_{валовых затрат за октябрь} = 94000 + 78 * 2200 = 265600

Ответ: Y_{валовых затрат за октябрь} = 94000 + 78 * 2200 = 265600

Основными статистическими методами дифференциации общей суммы затрат на постоянные и переменные являются:

1. Метод высшей и низшей точки (метода мини-макси)

2. Метод наименьших квадратов

3. Графический метод

Метод мини-макси – основан на наблюдении величины затрат при макс. и мин. Объеме производства деятельности.

Переменные затраты на единицу продукции определяются как частное от деления разности затрат в высшей и низшей точках на разность в объемах производства в тех же точках.

Постоянные затраты определяются вычитанием переменных затрат при соответствующих объемах из совокупных затрат.

Пе = Затраты _max – Затраты _min / q _max – q _min

Пе _max = Пе _{на единицу} * max V

Пе _min = Пе _{на единицу} * min V

По _max = Совокупные затраты _max – Пе _max

По _min = Совокупные затраты _min – Пе _min

По _max = По _min

Пример:По центру ответственности C имеются след. данные о выпуске продукции и соответствующих расходах на содержание и эксплуатацию оборудования в течении года.

Период	Выпуск продукции, шт.	Расходы на содержание и эксплуатацию, руб.
01	3000	230000
02	3500	250000
03	3300	220000
04	3700	260000
05	3400	240000
06	3800	210000
07	2500 min	200000 min
08	2800	230000
09	3600	240000
10	4500 max	300000 max
11	3200	270000
12	3000	230000

Определить совокупные затраты (∑затраты).

Решение:

Пе _{на единицу} = (300000 – 200000)/(4500-2500) = 50 руб.

Пе _max = 50 * 4500 = 225000

Пе _min = 50 * 2500 = 125000

По _max = 300000 – 225000 = 75000

По _min = 200000 – 125000 = 75000

По _max = По _min = 75000

Составим уравнение совокупных затрат.

Y = a + bx

Y = 75000 + 50x

Графический метод основан на том, что на график наносятся данные об общих затратах при разных объемах производства. Затем проводится прямая, которая отвечает зависимости между затратами и объемом производства. Точка ее пересечения с осью Y показывает уровень постоянных затрат (рисунок 2.1).

Yз атраты

V производства X

Рисунок 2.1 – График статистической зависимости общей суммы затрат от объема производства

Несмотря на то, что данный метод использует всю совокупность данных о затратах за период, сам по себе он является достаточно субъективным. Ошибка в начертании прямой может выразиться в существенном искажении данных, оказывающих непосредственное влияние на качество принимаемых управленческих решений. Таким образом, основным недостатком метода визуальной аппроксимации можно считать отсутствие признаков, по которым можно определить достоверность оценки, которую дает построенная прямая. Как правило, метод визуальной аппроксимации используется для предварительной оценки составляющих переменных и постоянных затрат в структуре совокупных затрат, для более же точной оценки рекомендуется использовать один из нижеперечисленных методов.

Метод наименьших квадратов. Согласно этому методу, прямая затрат строится таким образом, чтобы сумма квадратов отклонений расстояний от всех точек до теоретической линии регрессии была бы минимальной. Для установления зависимости между затратами и объемом и определения суммы затрат используют методы математической статистики, в частности, метод наименьших квадратов.

Величина переменных затрат на единицу продукции определяется исходя из соотношений:

(3)

где b – величина переменных затрат на ед. продукции;

X – объем производства;

Y – общие затраты производства;

n – количество периодов, на основе которых исчисляется величина постоянных и переменных издержек.

Общую сумму постоянных расходов рассчитываем по формуле:

(4)

где a – величина постоянных затрат;

Y – общие затраты производства;

X – объем производства;

n – количество периодов, на основе которых исчисляется величина постоянных и переменных издержек.

Таким образом, метод наименьших квадратов позволяет достаточно точно определить постоянную и переменную составляющие в структуре общих затрат, однако он связан с весьма громоздкими расчетами, и необходимостью автоматизации процесса расчетов, что объясняет весьма редкое применение данного метода в практике управления затратами хозяйствующего субъекта.